Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 октября 2006 г. N Ф04-7049/2006(27692-А45-29) Суд отказал в удовлетворении иска о взыскании налога на доходы с физических лиц (НДФЛ), поскольку у ответчика отсутствуют основания для уплаты налогоплательщиком суммы авансовых платежей по НДФЛ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 октября 2006 г. N Ф04-7049/2006(27692-А45-29)
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее по тексту - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о взыскании с предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Д. (далее по тексту - предприниматель) налога на доходы с физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) за II квартал 2005 года в размере 4 956 рублей.

Решением арбитражного суда от 02.03.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.07.2006, Инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд пришел к выводу о том, что поскольку сумма авансового платежа является промежуточным платежом, уплачиваемым внутри налогового периода, следовательно, неуплаченный авансовый платеж по НДФЛ не является недоимкой по налогу и не подлежит взысканию в судебном порядке.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятое 02.03.2006 арбитражным судом первой инстанции по делу решение, и принятое 11.07.2006 арбитражным судом апелляционной инстанции по результатам его пересмотра постановление.

По мнению налогового органа, поскольку предприниматель требование об уплате налога добровольно исполнено не было, то они согласно ст. 48 НК РФ правомерно обратились в арбитражный суд с заявлением о взыскании суммы задолженности в судебном порядке.

Предприниматель отзыв на кассационную жалобу налогового органа не представил.

Судебная коллегия кассационной инстанции в соответствии со ст.ст. 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций при принятии обжалуемых судебных актов норм материального и процессуального права, не находит оснований для их отмены.

Арбитражным судом установлено и лицами, участвующими в деле не оспаривается, что основанием для обращения Инспекции в арбитражный суд с заявлением явилось неуплата предпринимателем авансовых платежей по НДФЛ для которых п. 9 ст. 227 НК РФ установлен срок уплаты не позднее 15.07.2005.

Отказывая Инспекции в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд правильно применив нормы материального права, пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для уплаты налогоплательщиком суммы авансовых платежей по НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу ст.ст. 207, 227 НК РФ предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Из положений ст. 227 НК РФ следует, что предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2); представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ (п. 5), а также уплачивают общую сумму налога, исчисленную в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений названной статьи, по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 2 статьи 227, пункт 5 статьи 227, пункт 6 статьи 227 НК РФ

При этом общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода, которым, в силу ст. 216 НК РФ, является календарный год.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ, общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Пунктом 6 ст. 227 НК РФ установлено, что общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а в силу п.п. 8, 9 данной статьи налогоплательщик уплачивает авансовые платежи на основании предполагаемого дохода в срок: не позднее 15 июля текущего года в размере половины суммы авансовых платежей; не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей; не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей.

Таким образом, законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога и установил различные сроки их уплаты.

Исходя из вышеизложенного данные авансовые платежи нельзя расценивать в качестве налога.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода. Более того, ст. 48 НК РФ предусматривает право налогового органа обратиться с заявлением о взыскании с налогоплательщика сумм не уплаченного в установленный срок налога, а не авансового платежа.

Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 юля календарного года, следующего за отчетным, Инспекцией заявлены требования о взыскании задолженности по авансовым платежам по состоянию на 15.07.2005, то есть до истечения налогового периода.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для взыскания в судебном порядке сумм авансовых платежей.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены законно принятого по делу судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

Решение арбитражного суда от 02.03.2006 и постановление апелляционной инстанции от 11.07.2006 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-4587/06-16/109 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.