Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 марта 2010 г. по делу N А45-12262/2009 Признавая недействительным постановление о привлечении общества к налоговой ответственности, суд исходил из документального подтверждения налогоплательщиком реальности хозяйственных операций и права на налоговые вычеты, при этом доказательств, свидетельствующих о совершении обществом и его контрагентами согласованных действий, направленных на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, налоговым органом не представлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 марта 2010 г. по делу N А45-12262/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирь Дельта" (далее - ООО "Сибирь Дельта", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьском району г. Новосибирска (далее - Инспекция, налоговый орган) от 13.03.2009 N 222 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - УФНС России по Новосибирской области) от 25.05.2009 N 315).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 22.09.2009, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2009, заявленные обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит указанные решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

ООО "Сибирь Дельта" просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с положениями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены обжалуемых налоговым органом судебных актов.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ООО "Сибирь Дельта" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах Инспекцией составлен акт от 09.02.2009 N 222 и принято решение от 13.03.2009 N 222 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 1 470 351, 69 руб., соответствующие суммы штрафов, пени.

Решение налогового органа мотивировано тем, что хозяйственные операции между Обществом и его контрагентами (поставщиками товаров, работ, услуг) имели недобросовестный характер, так как указанные в документах руководители организаций отрицают свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Моби транс", ООО "РегионТранс", ООО "Транском", ООО ТК "Профессионал", следовательно, по мнению налогового органа, первичные документы, подписанные неуполномоченными лицами, не могут быть приняты к учету и не могут являться документальным подтверждением произведенных расходов. Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщиком необоснованно произведены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, выставленных указанными контрагентами с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 НК РФ.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражные суды, проанализировав положения статьи 169, 171, 172, 247, 252, 313 НК РФ, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "Об бухгалтерском учете", полно и всесторонне в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы сторон, пришли к правильным выводам, что налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о совершении обществом и его контрагентами согласованных действий, направленных на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что обществом в подтверждение факта оказания транспортных услуг в налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые документы, в частности, заключенные обществом с ООО "Моби транс", ООО "Транском", ООО "РегионТранс", ООО ТК "Профессионал" договоры на оказание транспортных услуг (транспортно-экспедиционное обслуживание), счета-фактуры, акты оказанных услуг, книги покупок, реестры перевозок, платежные поручения, маршрутные листы, товарные накладные.

Всесторонне и полно оценив представленные в материалы дела маршрутные листы и товарные накладные, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу о том, что указанные документы подтверждают факт перевозки грузов автомобильным транспортом, поскольку содержат необходимые реквизиты: дату, наименование транспортной организации, марку автомобиля, номерной знак, фамилию, имя, отчество водителя и лица, сопровождающего груз, время выезда со склада, время прибытия на склад, время прибытия в место назначение и время убытия, а также подписи и печати тех организаций, которым доставлен груз. Кроме того, к каждому маршрутному листу представлена товарная накладная, подтверждающая передачу товара его получателям.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 НК РФ).

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 НК РФ.

В силу статьи 313 НК РФ основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

В соответствии с положениями главы 21 НК РФ расчет НДС, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Из содержания статей 171, 172 НК РФ следует, что для предоставления вычета по НДС необходимо наличие счета-фактуры с выделенной суммой НДС, соответствующего требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а также наличие первичных документов, в том числе подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Исходя из положений указанных норм следует, что представленные налогоплательщиком документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми налоговое законодательство связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды указали на осуществление обществом реальной хозяйственной деятельности и на отсутствие доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика.

Так, в ходе судебного разбирательства были допрошены работники ООО "Сибирь Дельта": Ч.И.В.. С.Л.Н., К.Д.Д., С.Е.В., И.М.А., Г.Е.В., подтвердившие реальность фактов оказания ООО "Моби транс", ООО "РегионТранс", ООО "Транском", ООО ТК "Профессионал" транспортных услуг. Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, налоговым органом в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено.

Исходя из положений Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", оценив имеющиеся в в материалах дела доказательства в совокупности с установленными по делу обстоятельствами, арбитражные суды пришли к правильному выводу о том, что отсутствие товарно-транспортных накладных при наличии маршрутных листов и иных оправдательных документов не является препятствием для отнесения затрат по доставке грузов в состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.

Таким образом, судами установлено и подтверждается материалами дела, что хозяйственные операции с указанным выше контрагентами фактически имели место, обществом услуги приняты и оплачены, в связи с чем налогоплательщик обоснованно отнес в расходы затраты на транспортно-экспедиционное обслуживание.

Ссылка налогового органа на пояснения учредителей и руководителей указанных выше контрагентов, отрицающих свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности данных обществ, обоснованно была признана судами недостаточной для подтверждения факта подписания документов неуполномоченными лицами. При этом судами установлено, что налоговым органом в данном случае в порядке статьи 95 НК РФ почерковедческая экспертиза не проводилась, в связи с чем суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган не доказал факт подписания документов от имени контрагентов налогоплательщика не руководителями, а иными лицами.

Арбитражные суды, отклоняя доводы налогового органа о недобросовестности налогоплательщика, с учетом правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 N 329-О, в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", указали, что налоговым органом не представлено безусловных и достоверных доказательств того, что обществу было известно о нарушениях налогового законодательства, допускаемых контрагентами, в связи с чем указанные в оспариваемом решении Инспекции обстоятельства не подтверждают недобросовестность налогоплательщика и могут лишь свидетельствовать о возможной недобросовестности контрагентов.

Также судами отмечено, что налогоплательщиком проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов, в частности, общество удостоверилось в правоспособности ООО "Моби транс", ООО "РегионТранс", ООО "Транском", ООО ТК "Профессионал", зарегистрированных налоговыми органами в установленном порядке и являющихся действующими юридическими лицами. Доказательств исключения указанных обществ из Единого государственного реестра юридических лиц налоговым органом не представлено.

Как указано судами и подтверждается материалами дела, адреса, указанные в представленных обществом документах, являются юридическими адресами этих организаций. В связи с чем суды правомерно отметили, что факт отсутствия контрагентов общества по своим юридическим адресам при отсутствии иных доказательств, свидетельствующих о направленности деятельности налогоплательщика на получение необоснованной выгоды, сам по себе не является доказательством получения обществом необоснованной налоговой выгоды, так как оно не может нести ответственность за действия всех лиц, которые являются самостоятельными налогоплательщиками.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в арбитражных судах первой и апелляционной инстанций, которым судами на основании всестороннего и полного исследования материалов дела, дана надлежащая правовая оценка.

Выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и правовых оснований для их переоценки суд кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ не имеет.

Суды применили нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального права.

При таких обстоятельствах оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 22.09.2009 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2009 по делу N А45-12262/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.