Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 марта 2010 г. по делу N А70-2016/2009 Признавая законным отказ в предоставлении налоговых вычетов по НДС, суд исходил из того, что налогоплательщик является участником договора простого товарищества, по условиям которого участники являются собственниками долей в праве собственности на объекты строительства, и поскольку заявителю не было поручено ведение бухгалтерского учета и общих дел, то он не имеет права на налоговый вычет, кроме того, право на вычет по НДС не может быть передано одним лицом другому (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 марта 2010 г. по делу N А70-2016/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2010 г.

Закрытое акционерное общества "СЛ-Трейдинг" (далее - Общество, ЗАО "СЛ-Трейдинг") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решения от 15.12.2008 N 90 и решения N 184 пункта 2 резолютивной части.

Решением от 07.09.2009 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 19.01.2010 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ЗАО "СЛ-Трейдинг" просит отменить состоявшиеся судебные акты в связи с нарушением норм материального и процессуального права.

По мнению подателя жалобы, положения пунктов 1 статьи 172 и пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации судами неверно истолкованы и применены, согласно которым суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при осуществлении капитального строительства, могут приниматься к вычету до момента его завершения при соблюдении всех предусмотренных законом обязательных условий, а также статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 702 и 740 Гражданского кодекса Российской Федерации, положения Плана счетов бухгалтерского учета; не применены нормы статьи 9 Федерального закона от 26.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", что повлекло непринятие в качестве надлежащего доказательства оборотной ведомости по счетам главной книги.

Общество, ссылаясь на договор долевого строительства от 02.03.2004 N УСИ-СНГ-01/04, который не содержит условий и ограничений для принятия НДС к вычету Инвестором, не согласно с выводом суда апелляционной инстанции о том, что Инвестор может принять вычет лишь после передачи инвестору и принятия им к учету доли строительства.

Кроме того, указывает, что выставление счета-фактуры Заказчиком, ведущим общие дела, Инвестору не предусмотрено статьями 168, 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку Заказчик не является для Инвестора продавцом выполняемых подрядчиками работ.

Считает, что в рассматриваемой схеме взаимоотношений только ЗАО "СЛ-Трейдинг" является лицом, имеющим право получить налоговый вычет по спорным затратам.

Налоговый орган полагает, что оспариваемые Обществом судебные акты соответствуют действующим нормам материального и процессуального права, судами дана надлежащая оценка доводам и доказательствам, представленным сторонами.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО "СЛ-Трейдинг" уточненной налоговой декларации по НДС за второй квартал 2008 года.

В ходе проведения камеральной проверки налоговым органом было установлено, что ЗАО "СЛ-Трейдинг" предъявлены к возмещению вычеты по НДС в сумме 33 013 132 руб. по счет-фактурам от 31.03.2008 N 15/08, от 30.04.2008 N 19/08, от 31.05.2008 N 25/08 выставленных ООО "УватСтройИнвест" на основании агентского договора от 01.01.2006 N SLT-УСИ-01/06-01 по расходам, понесенным из инвестиционных средств по договору долевого строительства от 02.03.2004 N УСИ-СНГ-01/04.

Оплата приобретенных товаров (работ, услуг) по строительству скважин осуществлялась ООО "УватСтройИнвест" с обособленного счета, на котором аккумулировались поступающие от ЗАО "СЛ-Трейдинг" целевые инвестиционные денежные средства.

ЗАО "СЛ-Трейдинг", считая, что указанные выше решения налогового органа не соответствуют действующему законодательству и нарушают его права и законные интересы, оспорило их в судебном порядке.

Основанием для принятия налоговым органом оспариваемых решений послужил вывод о том, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39, подпунктом 1 пункта 2 статьи 146, подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый вычет налогоплательщику не может быть предоставлен по расходам, понесенным для осуществления инвестиционной деятельности; указанные суммы налога должны учитываться в стоимости основных средств.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований на основании статей 1041, 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 39, статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации установил, что договор от 02.03.2004 N УСИ-СНГ-01/04, участником которого с 01.01.2006 стало ЗАО "СЛ-Трейдинг" по дополнительному соглашению N 11, имеет признаки договора простого товарищества, по условиям которого участники являются собственниками долей в праве собственности на объекты строительства в соответствии с приложением N 1, и поскольку ЗАО "СЛ-Трейдинг" не было поручено ведение бухгалтерского учета и общих дел, то оно не имеет права на налоговый вычет. В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации право на вычет по НДС не может быть передано одним лицом другому.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда без изменения, указал, что для реализации права на налоговые вычеты необходимо соблюсти положения, сформулированные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, которые, как установил суд, не были выполнены Обществом, а именно счета-фактуры и оборотная ведомость не подтверждают принятие спорных работ на учет ЗАО "СЛ-Трейдинг".

Суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены судебных актов суда первой и апелляционной инстанций.

Налоговый орган не оспаривает, что Общество, являясь держателем инвестиционного проекта, для его реализации и во исполнение принятых на себя обязательств осуществляло финансирование. Согласно пункту 2.2 договора долевого строительства, участником которого являлось Общество, объект инвестирования является общей долевой собственностью сторон после приемки его Обществом и заказчиком, который считается принятым после подписания акта приемки законченного строительством объекта государственной приемочной комиссией по форме КС-234.

Также налоговый орган полагает, что при определенных условиях Общество вправе претендовать на налоговые вычеты по НДС, но при соблюдении общих условия реализации указанного права, сформулированных в статьях 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отказывая в вычете на заявленную сумму налоговый орган указал, что счета-фактуры, прилагаемые к отчету агента, выставлены продавцами работ (подрядчиками) покупателю ОАО "Самотлорнефтегаз", который не является агентом для ООО "УватСтройИнвест" и ЗАО "СЛ-Трейдинг", на непредставление доказательств выполнения ОАО "Самотлорнефтегаз" функции посредника межу ЗАО "СЛ-Трединг" в лице ООО "УватСтройИнвест" и подрядчиками выполненных работ.

По мнению налогового органа ЗАО "СЛ-Трейдинг" не доказало, что приобретенные заказчиком ОАО "Самотлорнефтегаз" работы и затраты по ним были переданы Инвестору или его агенту, поэтому в сложившейся ситуации Общество не доказало права на заявленные по НДС вычеты.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждая сторона должна представить доказательства в обоснование заявленных требований и возражений по ним.

Условия и порядок применения налоговых вычетов по НДС перечислены в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений указанных выше норм, для получения права на налоговый вычет необходимо представить документы, в том числе подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, счет-фактуру, выписанную поставщиком товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Исследовав в совокупности представленные в обоснование заявленных требований счета-фактуры, оборотную ведомость, отчет к агентскому договору, справки о стоимости выполненных работ и акты о приемке этих работ (формы КС-2, КС-3), условий договора, изложенных в пунктах 2.2, 3.4, 4.5, 5.1, 9.1, согласно которым право пользования объектом принадлежит Заказчику до момента подписания договора о порядке пользования, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о несоблюдении порядка и условий для предъявления к вычету спорной сумму по НДС.

Суд кассационной инстанции не соглашается с доводом Общества о невозможности применения в рассматриваемом споре статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке установленном настоящей главой, то есть пунктом 6 статьи 171 и статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная норма не содержат запрета на налоговый вычет, а предусматривает предоставление налогового вычета при соблюдении общих условий реализации указанного права, о чем отражено в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.06.2009 N 17188/08.

В данном случае по условиям пункта 3.4 договора долевого строительства ведение бухгалтерского учета имущества сторон в соответствии с ПБУ "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 24.11.2003 N 105н поручено ОАО "Самотлорнефтегаз" (пункт 2.3).

Вместе с тем, представители налогового органа в судебном заседании не отрицали права ЗАО "СЛ-Трейдинг" на налоговый вычет при соблюдении порядка, установленного законодательством о налогах и сборах, и при предоставлении необходимых документов, в том числе о передаче имущества.

Таким образом, суд кассационной инстанции считает, что арбитражные суды обеих инстанций при рассмотрении спора правомерно на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в рассматриваемом случае речь идет не о возможности применения вычета по НДС при инвестировании денежных средств, а об установлении субъекта, который вправе предъявить к вычету НДС по работам, осуществленным в рамках договора простого товарищества, пришли к выводу о том, что ЗАО "СЛ-Трейдинг" не соблюдены вышеперечисленные условия для предъявления к вычету спорного налога.

По изложенным выше основаниям суд кассационной инстанции отклоняет доводы кассационной жалобы.

Нарушений судами норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 07.09.2009 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 19.01.2010 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-2016/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.