Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 апреля 2010 г. по делу N А27-15499/2009 Отказывая в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС, суд исходил из недоказанности налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов по НДС, поскольку налоговым законодательством не предусмотрено каких-либо условий или особенностей применения вычетов по НДС при осуществлении зачета взаимных требований (извлечение) (с изменениями и дополнениями)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 апреля 2010 г. по делу N А27-15499/2009
(извлечение)

С изменениями и дополнениями от:

28 декабря 2010 г.

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 декабря 2010 г. N 10447/10 настоящее постановление в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области от 29.06.2009 N 116 и удовлетворения требования открытого акционерного общества "Беловопогрузтранс" отменено

Открытое акционерное общество "Беловопогрузтранс" (далее - заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.06.2009 N 116 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 561 327 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 23.10.2009 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 21.01.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования заявителя удовлетворены, решение инспекции признано недействительным в оспариваемой части.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить обжалуемые судебные акты, ссылаясь на неправильное толкование судами норм материального права, а также несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Налоговый орган полагает, что при неденежных формах расчетов право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС возникает при фактической уплате сумм налога продавцу налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

В отзыве на кассационную жалобу налогоплательщик просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 27.04.2010 до 29.04.2010 до 8 час. 55 мин., о чем извещены представители сторон.

В соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела проверив правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции считает принятые судебные акты подлежащими частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе НДС за период с 01.03.2006 по 31.12.2007 составлен акт от 25.05.2009 N 92 и принято решение от 29.06.2009 N 116, утвержденное решением от 13.008.2009 N 506 вышестоящего налогового органа.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик в нарушение пункта 4 статьи 168, пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при неденежных формах расчетов по договорам от 16.06.2007 N 42, от 05.07.2007 N 100, от 04.04.2006 N 54/116 (взаиморасчеты) и по договору от 16.10.2007 N 129 (при расчете векселем третьего лица) неправомерно заявил налоговые вычеты, поскольку НДС не оплачен посредством платежного поручения.

При рассмотрении спора судами установлено, что при расчете по договору от 16.10.2007 N 129 на поставку песка, заключенному заявителем с обществом с ограниченной ответственностью "Автекс", оплата частично произведена заявителем денежными средствами путем перечисления платежным поручением и частично - векселем Сбербанка России по акту приема-передачи векселей 25.10.2007. При расчете векселем по данному договору НДС платежным поручением не был оплачен.

В 2007 году налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС по данной сделке, спора по суммам вычета между сторонами не возникло.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в проверяемый период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

На основании абзаца 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007) при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Таким образом, исходя из специальной нормы, содержащейся в пункте 2 статьи 172 Кодекса, регулирующей порядок применения налоговых вычетов при расчетах векселем, в совокупности с положениями абзаца 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, право плательщика НДС на налоговый вычет при расчете векселем возникает при уплате суммы налога при приобретении товаров по платежному поручению.

При рассмотрении спора судами неверно истолкованы изложенные нормы права, в связи с чем принятые судебные акты подлежат отмене с принятием нового решения об отказе в данной части в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа, исходя из того, что фактические обстоятельства дела установлены судами и не оспариваются сторонами, в том числе в части размера спорной суммы вычета по НДС.

Судом кассационной инстанции не принимаются доводы налогоплательщика со ссылкой на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.11.2003 N 10575/03, которое принято до введения в действие пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении спора арбитражными судами также установлено, что заявителем заключены договоры: от 16.06.2007 N 42 по выполнению подрядных работ с открытым акционерным обществом "Кемеровоспецстрой", от 05.07.2007 N 100 на выполнение капитального ремонта тепловоза с обществом с ограниченной ответственностью "Локомотив-Ремонт-Сервис", от 04.04.2006 N 54/116 на оказание услуг по изготовлению и ремонту оборудования с открытым акционерным обществом "Беловский энергоремонтный завод".

Задолженность с учетом сумм НДС по всем перечисленным договорам погашена зачетом взаимных требований.

Суды обеих инстанций, проанализировав нормы налогового права, пришли к обоснованному выводу, что в рассматриваемом периоде (2007 год) при осуществлении зачета взаимных требований применение налогового вычета не было связано с наличием платежных поручений на перечисление сумм налога, поскольку в статьях 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации не содержалось каких-либо условий или особенностей применения вычетов по НДС при указанной форме расчета.

При таких обстоятельствах НДС при зачете взаимных требований принимался к вычету в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть после принятия товара на учет, при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов.

Поскольку судами в указанной части правильно применены нормы материального и процессуального права, основания для удовлетворения кассационной жалобы в остальной части отсутствуют.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, пунктом 3 части 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 23.10.2009 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 21.01.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-15499/2009 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области от 29.06.2009 N 116 о доначислении налога на добавленную стоимость, пеней и штрафа по эпизоду, связанному с оплатой векселем товара, поставленного обществом с ограниченной ответственностью "Автекс".

В указанной части отказать в удовлетворении заявленных требований.

В остальной части решение от 23.10.2009 и постановление от 21.01.2010 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.