Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 сентября 2010 г. по делу N А27-6748/2009 Признавая частично недействительным решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, суд исходил из правомерного отнесения обществом к расходам отчетного налогового периода расходов на горно-подготовительные работы, поскольку указанные расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего налогового периода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 27 сентября 2010 г. по делу N А27-6748/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2010 г.

Открытое акционерное общество "Шахта "Комсомолец" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 26.12.2008 N 162 в части: доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 42 000 руб.; уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2007 год в размере 151 398 249 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2006-2007 годы в сумме 817 193 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций; предложения удержать и перечислить доначисленную сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2007 год в размере 211 710 руб., предложения уплатить соответствующие суммы пени и штрафа; доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) за 2006 год в сумме 95 369 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год в сумме 84 504 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций; предложения в месячный срок после вступления в силу решения представить в налоговую инспекцию уточненные сведения по форме N 2-НДФЛ на физических лиц.

Решением от 27.07.2009 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены частично, признано недействительным решение налоговой инспекции: по эпизоду необоснованного включения обществом в расходы от реализации продукции (работ, услуг) затрат на горно-подготовительные работы по эпизоду необоснованного включения обществом в состав материальных расходов по доставке работников к месту работы и обратно, а также доначисления соответствующих сумм налога на прибыль, НДС, начисления соответствующих сумм пени и привлечения обществом к ответственности в виде штрафа по данному эпизоду; по эпизоду доначисления и предложения уплатить соответствующие суммы ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2006 год с единовременных выплат, оплаченных работникам в связи с возмещением им причиненного вреда здоровью, начисления соответствующих сумм пени и привлечения налогоплательщика к ответственности по данному эпизоду. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением от 15.10.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда частично отменено решение арбитражного суда первой инстанции. Признано недействительным решение налоговой инспекции по эпизоду необоснованного включения в расходы от реализации продукции (работ, услуг) затрат на горно-подготовительные работы. Принят в данной части новый судебный акт. В удовлетворении требования общества в данной части отказано. В остальной части решение арбитражного суда оставлено без изменения.

Постановлением от 15.01.2010 Федерального арбитражного суда Западно-сибирского округа отменены судебные акты в части эпизода, связанного с решением налоговой инспекции от 26.12.2008 N 162 по налогу на прибыль в части списания расходов на горно-подготовительные работы, понесенных в 2007 году. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области. В остальной части оставлено в силе постановление апелляционной инстанции.

Решением от 25.03.2009 Арбитражного суда Кемеровской области требования в части направленной на новое рассмотрение удовлетворены, признано недействительным решение налоговой инспекции от 26.12.2008 N 162 в части уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2007 год в связи с непринятием в состав расходов при исчислении налога на прибыль расходов на горно-подготовительные работы, понесенные в 2007 году. Постановлением от 06.07.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области просит отменить судебные акты в части удовлетворенных требований общества, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Налоговая инспекция считает, что при новом рассмотрении дела арбитражными судами не выполнены указания суда кассационной инстанции, не учтено толкование законодательства, изложенное в постановлении кассационной инстанции; обществом не соблюдены требования относительного постоянства в использовании приемов и методов организации налогового учета относительно способов распределения расходов на горно-подготовительные работы.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Шахта "Комсомолец" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления различных видов налогов в период с 28.05.2008 по 01.10.2008, налоговой инспекцией вынесено решение от 26.12.2008 N 162 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решением налоговой инспекции оставлено без изменения.

Решение налоговой инспекции в оспариваемой части (доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 42 000 руб. и уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2007 год на сумму 800 000 руб.) мотивировано тем, что общество неправомерно при исчислении налога на прибыль за 2007 год списало на расходы затраты по горно-подготовительным работам осуществленным в 2007 году по лавам, которые не были введены в эксплуатацию и их ввод и отработка планировались в 2008, 2009 годах.

Арбитражные суды, удовлетворяя заявленные обществом требования в части расходов на горно-подготовительные работы, осуществленным в 2007 году, исходили из того, что согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований предусмотренных Кодексом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ), если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

При новом рассмотрении дела арбитражными судами установлено, что в 2007 году в пункт 2.6.3. учетной политики общества внесены изменения, расходы на горно-подготовительные работы при подземных разработках в пределах горного отвода приравниваются к материальным расходам, которые относятся к косвенным расходам.

В статьях 313, 318 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень расходов и изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций с начала нового налогового периода. В данном случае обществом порядок учета расходов на горно-подготовительные работы изменен с 01.01.2007 года.

Горно-подготовительные работы осуществлены обществом в 2007 году, соответственно датой осуществления расходов является 2007 год.

На основании норм статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан вывод о правомерном отнесении обществом к расходам 2007 года расходов на горно-подготовительные работы, осуществленные в 2007 году, поскольку указанные расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего налогового периода.

Доводы кассационной жалобы не могут являться основанием для отмены судебных актов, поскольку обществом не нарушены нормы статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации о соблюдении относительного постоянства в использовании приемов и методов организации налогового учета. Отнесение расходов на горно-подготовительные работы к косвенным расходам в 2007 году произведено обществом в соответствии с нормами статьи 318 Кодекса в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Исследовав положения пункта 2 статьи 318 и статьи 272 Кодекса, суды не усмотрели противоречий между учетной политикой общества и указанными нормами в части признания расходов на горно-подготовительные работы. Согласно требований пункта 2 статьи 272 Кодекса, расходы должны быть признаны в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и будучи произведенными в налоговом периоде в 2007 году, в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса, относятся к расходам этого же налогового периода, а не иного налогового периода.

Доводы кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения в арбитражных судах первой и апелляционной инстанции и им дана правовая оценка. Выводы арбитражных судов соответствуют имеющимся в материалах доказательствам.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 25.03.2009 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 06.07.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-6748/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.