Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 декабря 2010 г. по делу N А27-3737/2010 Признавая недействительным решение уполномоченного органа в части доначисления страховых взносов на сумму среднего заработка, выплачиваемого работнику-донору в дни сдачи крови, а также начисления страховых взносов на компенсацию за счет средств работодателя женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, суд исходил из того, что спорные выплаты не связаны с выполнением работником трудовой функции и, следовательно, не могут включаться в состав заработной платы (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 декабря 2010 г. по делу N А27-3737/2010
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2010 г.

Открытое акционерное общество "СУЭК-Кузбасс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к филиалу N 6 государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Учреждение) о признании недействительным решения от 04.12.2009 N 58 н/с в части доначисления страховых взносов на сумму среднего заработка, выплачиваемого работнику-донору в дни сдачи крови в сумме 65 905,89 руб., начисления страховых взносов на компенсацию за счет средств работодателя женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, в сумме 153 403,42 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 13.05.2010, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2010, заявление Общества удовлетворено в полном объеме.

В кассационной жалобе Учреждение просит отменить решение и постановление, принять новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права: статья 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ), Федеральный закон от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и плановый период 2009, 2010 годов", пункты 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее Перечень).

Учреждение не согласно с выводом судов о том, что выплаты работникам компенсации за дни сдачи крови и предоставленные выходные дни отдыха и компенсации за период отпуска по уходу за ребенком, не связаны с выполнением работником трудовой функции и не подлежат обложению страховыми взносами. Учреждение считает, что Обществом нарушен порядок обжалования решения Учреждения.

Кроме того, Учреждение заявило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы без участия его представителя в судебном заседании суда кассационной инстанции.

В отзыве на кассационную жалобу Общество возражает против доводов Учреждения, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержала доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Судом при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Учреждением на основании решения от 01.09.2009 N 58н/с проведена документальная выездная проверка Общества по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также расходования этих средств за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

По результатам проверки Учреждением составлен акт от 11.11.2009 N 6000058н/с и вынесено решение от 04.12.2009 N 58н/с, которым Обществу предложено (с учетом частичного удовлетворения апелляционной жалобы - ответ от 08.04.2010 N 03-08/07-4393) уплатить, в том числе доначисленные страховые взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови, в сумме 65 905,89 руб., страховые взносы на компенсацию за счет средств работодателя женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, в сумме 153 403,42 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Общество, не согласившись с решением Учреждения от 04.12.2009 N 58н/с, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявление Общества, исходили из того, что выплата работникам компенсации за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, компенсации за период отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет сверх установленных норм, не связаны с выполнением работником трудовой функции, следовательно, не могут включаться в состав заработной платы.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения судебные акты, основывается на следующем.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 3 Правил страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником.

Исходя из содержания статей 129, 132 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

В соответствии со статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. При этом при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам, соответственно, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании пунктов 1 и 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ.

Суды первой и апелляционной инстанций исходя из положений Перечня, пришли к обоснованному выводу о том, что оплата донорских дней, также как и компенсации за период отпуска по уходу за ребенком, не являются оплатой труда и оплатой за произведенные работником трудовые результаты.

Согласно пункту 5 Перечня к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, относится компенсация, выплачиваемая работнику, находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком. При этом каких-либо указаний на ограничение по размеру компенсации постановление Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 не содержит.

Принимая во внимание изложенное, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что выплата работникам компенсации за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, компенсации за период отпуска по уходу за ребенком в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором, не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Довод подателя кассационной жалобы о несоблюдении Обществом предусмотренного статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации порядка обжалования решения о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию не нашел подтверждения при рассмотрении кассационной жалобы.

В целом доводы кассационной жалобы Учреждения направлены на переоценку установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств, что к полномочиям суда кассационной инстанции по правилам главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 13.05.2010 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2010 по делу N А27-3737/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.