Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 июня 2005 г. N Ф04-3456/2005(11887-А67-14) Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности признано недействительным, поскольку основания расценивать поступившие по договору на реализацию инвестиционных проектов денежные средства в качестве авансовых платежей за выполнение услуг отсутствуют (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 июня 2005 г. N Ф04-3456/2005(11887-А67-14)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Томскнефтегазпереработка" обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Министерства по налогам и сборам России по г. Томску (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Томску) о признании недействительным решения N 844 от 02.09.2004 о привлечении к налоговой ответственности в части пункта 2.2 "б" и сумме 273410 руб., пункта 2.2 "в" в сумме 8584 руб., пункта 2.2 "а" в сумме 54682 руб. (с учетом уточнения предмета требований).

В обоснование заявления ООО "Томскнефтегазпереработка" указало, что налоговым органом необоснованно сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) вследствие не включения в налоговую базу полученных авансов в размере 2000000 руб., которые были перечислены организации на осуществление инвестиционного проекта, то есть перечисленная сумма является целевым поступлением и не связана с расчетом за товары (работы, услуги), реализованные обществом. Полагает, что суммы, полученные на осуществление инвестиционного проекта не должны включаться в налоговую базу.

Решением Арбитражного суда Томской области от 27.01.2005 признано недействительным решение налогового органа N 844 от 02.09.2004 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по пунктам: 1; 2.2 "а"; 2.2 "б"; 2.2 "в" как несоответствующее статьям 146, 162 НК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, указывая, что сумма оплаты, полученная организацией, является авансовым платежом в счет предстоящего осуществления услуг по реализации инвестиционного проекта и в соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ подлежит включению в налоговую базу.

Отзыв на жалобу не представлен.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения арбитражного суда, изучив доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "Томскнефтегазпереработка" налоговой декларации за май 2004 года налоговым органом было принято решение N 844 от 02.09.2004 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 54682 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить сумму неуплаченного НДС в размере 273410 руб. и начисленные на нее пени - 8584 руб.

В решении указано на нарушение Обществом требований пункта 1 статьи 162 НК РФ, поскольку занижена налоговая база по НДС за май 2004 года на 2000000 руб., в связи с тем, что налоговая база по НДС не была увеличена на сумму аванса в счет предстоящего оказания услуг по инвестиционному договору N 219/4 от 23.03.2004.

Удовлетворяя требования ООО "Томскнефтегазпереработка" о признании решения N 844 от 02.09.2004 частично недействительным, арбитражный суд обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Статья 39 НК РФ устанавливает, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 статьи 146 НК определены операции, признаваемые объектом налогообложения применительно к НДС.

Согласно статьям 39, 146 НК РФ передача имущества, носящая инвестиционный характер не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не относится к объекту налогообложения.

При рассмотрении спора арбитражным судом установлено, что между ООО "Томскнефтегазпереработка" (Заказчик) и ОАО "Востокгазпром" (Инвестор), в рамках Закона РФ "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", заключен договор на реализацию инвестиционных проектов N 219/04 от 23.03.2004. Исходя из условий договора следует, что Заказчик оказывает услуги по реализации инвестиционных проектов, которые реализуются от имени Заказчика, но за счет Инвестора, который осуществляет финансирование инвестиционных проектов путем перечисления денежных средств на расчетный счет Заказчика. Полученные средства Заказчик использует по целевому назначению и ежемесячно представляет отчет об использовании Инвестору, которому принадлежат все объекты, создаваемые в ходе реализации инвестиционных проектов. Заказчик получает за оказанные услуги по реализации инвестиционных проектов вознаграждение в размере, определенном в приложении N 2 к договору (статья 3 договора).

По договору N 219/04 от 23.03.2004 заявителем в мае 2004 года были получены денежные средства в размере 2000000 руб. В ходе налоговой проверки, указанная сумма была расценена налоговым органом как авансовый платеж, поступивший в счет выполнения услуг по инвестиционному договору, в связи с чем, по мнению Инспекции, данная сумма в соответствии со статьей 162 НК РФ подлежала включению в налоговую базу при исчислении НДС.

Указанные выводы налогового органа сделаны без анализа условий заключенного между сторонами инвестиционного договора и фактически сложившихся отношений, в связи с чем, арбитражный суд пришел к правильному выводу об отсутствии оснований расценивать поступившие по договору N 219/04 от 23.02.2004 денежные средства в размере 2000000 руб., в качестве авансовых платежей за выполнение услуг.

Кроме того, арбитражным судом при вынесении обжалуемого судебного акта также учитывалось, что налоговым органом не представлено доказательств того, что денежные средства в размере 2000000 руб. перешли в собственность ООО "Томскнефтегазпереработка" либо получены в счет вознаграждения по условиям договора.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция поддерживает вывод арбитражного суда об отсутствии у налогового органа оснований для включения денежных средств, полученных ООО "Томскнефтегазпереработка" в мае 2004 года по договору N 219/04 от 23.02.2004, в расчет налоговой базы по НДС.

Таким образом, арбитражным судом, исходя из конкретных обстоятельств по данному делу, принят правильный судебный акт о признании частично недействительным решения N 844 от 02.09.2004, в связи с чем, отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Томской области от 27.01.2005 по делу N А67-12954/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.