Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 сентября 2004 г. N Ф04-6858/2004(А67-5017-7) Решение налогового органа о доначислении налога на имущество признано недействительным, поскольку общество правомерно исключило спорное оборудование из налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 27 сентября 2004 г. N Ф04-6858/2004(А67-5017-7)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Горэлектросети", город Томск, (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам по городу Томску (далее - Инспекция) от 09.01.2004 N 5-10 о доначислении налога на имущество за 9 месяцев 2003 года и пени за несвоевременную уплату налога.

Решением арбитражного суда от 26.05.2004 (судья Х.) требование удовлетворено в полном объеме, суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

При рассмотрении арбитражный суд установил, что Общество имеет право на льготу по налогу на имущество, поскольку отражало стоимость энергетического оборудования по счету "07" "Оборудование к установке" в соответствии с подпунктом "а" пункта 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" (далее - Инструкция), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), в связи с чем обоснованно не включало в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество данные по счету "07". Судом также установлено, что Общество имеет лицензию на монтаж, строительство, ремонт, реконструкцию объектов электроснабжения.

В апелляционной инстанции арбитражного суда дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение арбитражного суда, поскольку Обществом не подтверждено право на исключение из налоговой базы по налогу на имущество стоимости имущества, отраженного на счете 07, в частности, не представлены сметы, сметно-финансовые расчеты и титульные списки на капитальное строительство, подтверждающие использование оборудование для строящихся организацией объектов; Обществом не доказано, как соотносится то оборудование, которое отражено по счету 07, и строительство объектов основных средств по счету 08. Инспекция указывает, что в момент подачи налоговой декларации, общество не представило документы, подтверждающие правильность отражения оборудования на счете 07, представленные же в арбитражный суд сметы, акты на списание имеют дефекты, которым судом не дана оценка.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить решение арбитражного суда без изменения, считая его законным и обоснованным, указывает, что стоимость смонтированного оборудования включается налогоплательщиком в налоговую базу для исчисления налога на имущество. Доказательствами производства строительно-монтажных работ являются данные бухгалтерского учета по счетам 08, 01, сметы на строительство и реконструкцию основных средств, акты на списание в подотчет материальных ценностей и другие документы, которым арбитражным судом дана надлежащая оценка.

Кассационная инстанция, проверив правильность применения норм материального права и норм процессуального права в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Из материалов дела усматривается, что закрытое акционерное общество "Горэлектросети" 27.10.2003 представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество за 9 месяцев 2003 года, заявив льготу на основании пунктов "а", "б" статьи 5 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон).

По результатам камеральной проверки налоговым органом 09.01.2004 вынесено решение N 5-10 о доначислении налога на имущество в сумме 78370 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 2466 рублей, поскольку Общество неправомерно отражало оборудование на счете 07 "Оборудование к установке" и исключало его стоимость из налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество.

В соответствии со статьей 2 Закона налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно Инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", которая содержит перечень счетов, включаемых в налоговую базу для налога на имущество, счет "07" "Оборудование к установке" не значится.

По Плану счетов счет "07" "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

При передаче оборудования в монтаж его стоимость со счета "07" списывается в дебет счета "08" "Вложения во внеоборотные активы". Передача оборудования в монтаж оформляется актами приема-передачи. Стоимость смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования списывается со счета "08" в дебет счета "01" "Основные средства". При этом стоимость смонтированного оборудования формирует стоимость введенного в эксплуатацию основного средства, стоимость которого учитывается при исчислении среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению налогом на имущество предприятий.

Суд при рассмотрении спора установил, что данные бухгалтерского учета Общества соответствуют указанному выше порядку отражения на счетах движения оборудования.

Суд при исследовании представленных доказательств также установил, что оборудование, отраженное на счете "07", по техническим характеристикам, техническим паспортам и описаниям относится к энергетическому и может быть использовано только в строго определенных целях и только для монтажа и установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Наличие оборудования и использование его подтверждено счет-фактурами, актами приема-передачи оборудования в монтаж, актами на выполненные работы. Право Общества на строительно-монтажные работы, реконструкцию объектов подтверждено лицензией N ТОМ 003687 от 29.08.2001. Переоценивать данные доказательства у суда кассационной инстанции оснований не имеется.

При таких обстоятельствах судом сделан правомерный вывод о наличии у Общества оснований для исключения оборудования, отраженного на счете "07", из налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

решение от 26.05.2004 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-3744/04 оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Томску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.