Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2004 г. N Ф04-6338/2004(А70-4475-31) Удовлетворяя требование о возврате излишне уплаченного налога, суд исходил из того, что санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств не являются объектом обложения НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 сентября 2004 г. N Ф04-6338/2004(А70-4475-31)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью охранное предприятие "Регион" (далее - ООО ОП "Регион") обратилось в Арбитражного суда Тюменской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Тюмени N 3 (далее - налоговая инспекция) о взыскании суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 21 723 руб. и процентов на сумму излишне уплаченного налога.

В судебном заседании 08.06.2004 ООО ОП "Регион" изменило предмет заявленных требований, просило обязать налоговую инспекцию возвратить сумму излишне уплаченного НДС в размере 21 723 руб. с начислением процентов по ставке рефинансирования ЦБ Российской Федерации в сумме 920,81 руб.

Решением суда первой инстанции от 08.06.2004 (судья: Д.) заявленные требования ООО ОП "Регион" удовлетворены в полном объеме. Вывод суда мотивирован тем, что неустойка не должна учитываться при определении налогооблагаемой базы по НДС.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить состоявшееся по делу решение и принять новый судебный акт.

Заявитель кассационной жалобы, ссылаясь на пункт 2 статьи 153 и пункт 3 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, полагает, что налогооблагаемая база по НДС определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) исходя из всех доходов налогоплательщика. Следовательно, сумма неустойки, полученная заявителем, правомерно включена в налогооблагаемую базу и с нее исчислен и предъявлен к уплате НДС.

В отзыве на кассационную жалобу ООО ОН "Регион", указывая на законность и обоснованность принятого по делу решения, просит оставить решение суда без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, на основании вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Тюменской области по делу N А-70-5059/9-02 от 08.01.2002 был выдан исполнительный лист N 041764 на взыскание в пользу ООО ОП "Регион" 720 000 руб. задолженности по оплате, 453 240 руб. неустойки. На основании указанного исполнительного листа службой судебных приставов по Центральному АО г. Москвы платежным поручением от 22.08.2003 N 320 заявителю перечислено 850 339,38 руб., в том числе 130 339 руб. неустойки.

ООО ОП "Регион" исчислило сумму НДС в размере 141 723,23 руб. со всей полученной суммы и платежным поручением от 01.09.2003 N 132 перечислило в соответствующий бюджет.

Полагая, что НДС с суммы неустойки исчислен ошибочно, ООО ОП "Регион" дважды обращалось в налоговую инспекцию с заявлением (от 15.12.2003 N 49, от 25.03.2004 N 67) о возврате излишне уплаченного налога в размере 21 723 руб.

Сумма налога в добровольном порядке налоговой инспекцией не возвращена, что послужило основанием для обращения ООО ОП "Регион" в суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ иди услуг, укатанная сторонами сделки.

В соответствии с положениями статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, которая не увеличивает стоимость товаров (работ, услуг).

Следовательно, уплата неустойки связана с нарушением условий договора об оплате, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.

Статья 162 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает включение в налогооблагаемую базу пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, поскольку санкции связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда.

Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров были исключены из состава налогооблагаемой базы по НДС. Указанным Законом были исключены из статей 162 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации нормы, предписывающие увеличение налоговой базы и применения налоговых вычетов по санкциям за нарушение договорных обязательств.

На основании изложенного арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о том, что санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств не являются объектом обложения НДС, следовательно, обязанности по уплате НДС в сумме 21 723 руб. у ООО ОП "Регион" не возникало.

Обоснованным является вывод суда о том, что непринятие решения о возврате является бездействием налогового органа, нарушающим право налогоплательщика на возврат излишне уплаченной суммы налога.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит. Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение от 08.06.2004 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-3770/7-04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.