Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 октября 2004 г. N Ф04-7398/2004(5576-А45-26) Превышение суммы начисленного страхового взноса над суммой уплаченного страхового взноса признается занижением суммы исчисленного ЕСН и влечет возникновение недоимки, начисление пени (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 20 октября 2004 г. N Ф04-7398/2004(5576-А45-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество (далее - ОАО) "Сибтрубопроводстрой", город Новосибирск, обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району города Новосибирска о признании недействительным решения N 143 от 25.06.2003 об уплате 13903922 рублей 87 копеек неуплаченного единого социального налога за 2002 год и пени в размере 600649 рублей 44 копеек.

Решением от 07.04.2004 первой инстанции (судья М.Л.М.), оставленным без изменения постановлением от 19.07.2004 апелляционной инстанции (судьи Ю.В.Н., М.А.И., Ч.О.В.), в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд мотивировал данный вывод тем, что налогоплательщиком не выполнены требования статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, налоговым органом правомерно установлено занижение суммы единого социального налога.

В кассационной жалобе ОАО "Сибтрубопроводстрой", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а именно статей 3, 243 Налогового кодекса Российской Федерации, просит отменить решение первой и постановление апелляционной инстанций. Указывает, что из представленной карточки лицевого счета налогоплательщика и расчета единого социального налога по состоянию на 14.04.2003 усматривается механизм произведенной налоговым органом операции по двойному отражению в карточке лицевого счета налогоплательщика образовавшейся недоимки. Считает не соответствующим действительности вывод суда о том, что заявителем сумма единого социального налога была рассчитана неверно, поскольку в силу статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении занижения суммы налога наступает ответственность, предусмотренная статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Также считает, что статья 243 Налогового кодекса Российской Федерации содержит неустранимые противоречия, а поскольку, согласно части 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то обжалуемое решение налогового органа незаконно.

Отзыв на кассационную жалобу от инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району города Новосибирска не представлен.

Заслушав в судебном заседании доводы представителей налогового органа, поддержавших судебные акты по делу, кассационная инстанция, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены вынесенных судебных актов.

Материалами дела установлено, что инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району города Новосибирска по результатам камеральной налоговой проверки было вынесено решение N 143 от 25.06.2003, которым ОАО "Сибтрубопроводстрой" было предложено уплатить 13903922 рублей 87 копеек не полностью уплаченного единого социального налога за 2002 год и пени в сумме 600649 рублей 44 копейки.

Не согласившись с вынесенным решением ОАО "Сибтрубопроводстрой" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик обязан производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей, которая производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Из пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ от 15.12.2001, налоговым вычетом признается сумма начисленных налогоплательщиком в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено уменьшение суммы единого социального налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона N 198-ФЗ от 31.12.2001 "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога.

Данный Закон действовал в течение 2002 года, утратил силу с 01.01.2003.

На основании буквального толкования изложенной нормы права, судебные инстанции обоснованно пришли к выводу, что превышение суммы начисленного страхового взноса над суммой уплаченного страхового взноса, признается занижением суммы исчисленного налога и означает возникновение недоимки, влечет начисление пени.

Из материалов дела видно, что ОАО "Сибтрубопроводстрой" уплатило в бюджет 7091694 рублей 89 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сумма заявленного налогового вычета за 2002 год составила 20995617 рублей 76 копеек. Таким образом, разница в размере 13903922 рублей 87 копеек является занижением суммы единого социального налога и подлежит уплате в федеральный бюджет.

С учетом изложенного, кассационная инстанция считает, что судами первой и апелляционной инстанций в соответствии с требованиями статей 71, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации всесторонне и полно исследованы материалы дела, дана надлежащая правовая оценка доказательствам, представленным сторонами, правильно применены нормы материального права, не допущено нарушений процессуального закона.

Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

В связи с изложенным, кассационная жалоба оставлена без удовлетворения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 07.04.2004 и постановление от 19.07.2004 апелляционной инстанции Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-19037/03-СА20/667 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.