Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2005 г. N Ф04-7882/2005(16478-А27-31) Общество правомерно воспользовалось правом на налоговые вычеты в указанном периоде и реализовало это право при наличии полного пакета документов в соответствии с действующим законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 ноября 2005 г. N Ф04-7882/2005(16478-А27-31)
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. ООО "Аудин-новые технологии", май 2006, также "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Кемеровской области обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Энергоремонт" (далее - Общество) налоговых санкций в сумме 8 863 руб. по решению налоговой инспекции от 17.12.2004 N 113.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом первой инстанции произведена замена заявителя на его правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция).

Решением суда первой инстанции от 25.05.2005 (судья Д.) заявление налоговой инспекции оставлено без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.08.2005 (судьи Ш., Л., С.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции, принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя кассационной жалобы, налогоплательщик не имел права на налоговые вычеты в декабре 2002 года, поскольку счета-фактуры относятся к следующему периоду - январь 2003 года.

В порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу от ООО "Энергоремонт" не поступил.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО "Энергоремонт" налоговым органом вынесено решение от 17.12.2004 N 113 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 8 863 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 44 317 руб., а также пени в сумме 959,94 руб.

Основанием для принятия решения явилось то обстоятельство, что налогоплательщик неправомерно, по мнению инспекции, включил в налоговые вычеты за декабрь 2002 года сумму НДС по счетам-фактурам N 25, 26, 27, 28, 29 от 14.01.2003 и N 33 от 15.01.2003, не относящуюся к данному налоговому периоду.

Неисполнение Обществом требования об уплате налоговой санкции послужило основанием для обращения налоговой инспекции в суд с заявлением об ее взыскании.

Арбитражные суды обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, оставляя заявление налогового органа без удовлетворения, приняли законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы судебных инстанций, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения и перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ содержания норм налогового законодательства свидетельствует о том, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Счет-фактуры, подтверждающие правомерность использования налоговых вычетов, должны быть в наличии в момент реализации права на вычет.

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, актом приемки выполненных работ, справкой о стоимости выполненных работ, актом проведения взаиморасчетов от декабря 2002 года, подтверждается и не оспаривается налоговым органом в решении от 17.12.2004 N 113, что работы по договорам подряда на производство строительно-монтажных работ от 01.10.2002, 01.03.2002, 01.10.2002 выполнены ООО "Энергоремонт" и оплачены заказчиком в декабре 2002 года в сумме 265 904 руб., в том числе НДС в размере 44 317 руб.

Пакет документов, обосновывающих налоговый вычет за декабрь 2002 года, включая счета-фактуры от 14.01.2003 и от 15.01.2003, предъявлен налогоплательщиком до 20 числа месяца, следующего за истекшим.

Проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, судебные инстанции обоснованно сделали вывод о том, что Общество правомерно воспользовалось правом на налоговые вычеты в указанном периоде и реализовало это право при наличии полного пакета документов в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку на момент применения ООО "Энергоремонт" налоговых вычетов за декабрь 2002 года у налогоплательщика имелись основания, подтверждающие обоснованность произведенных налоговых вычетов в виде счетов-фактур N 25, 26, 27, 28, 29 от 14.01.2003 и N 33 от 15.01.2003.

Нарушение срока выставления счет-фактуры, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, не может являться основанием для отказа принятия суммы НДС к вычету. В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Более того, доказательств, подтверждающих представление спорных счетов-фактур за иные налоговые периоды, налоговая инспекция не представила.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, арбитражный суд обоснованно указал, что в решении налоговой инспекции от 17.12.2004 N 113 отсутствуют обстоятельства, доказывающие виновность ООО "Энергоремонт", и обстоятельства правонарушения, повлекшего неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Всесторонне и полно исследовав материалы дела, правильно установив фактические обстоятельства и дав им надлежащую правовую оценку, судебные инстанции пришли к правомерному выводу о том, что в действиях ООО "Энергоремонт" отсутствует состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, привлечение к налоговой ответственности является неправомерным.

Таким образом, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций всесторонне и полно исследовали материалы дела, дали надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применили нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение от 25.05.2005 а постановление апелляционной инстанции от 10.08.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9572/2005-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.