Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 г. N Ф04-9471/2006(30703-А70-15) Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, суд пришел к выводу, что полученные налогоплательщиком в спорный период денежные средства являются доходом от реализации векселей прошлых лет и не являются внереализационным доходом этого периода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 31 января 2007 г. N Ф04-9471/2006(30703-А70-15)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Сибтраст" (далее ООО "Сибтраст", общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 (далее налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения.

Решением Арбитражного суда Тюменской области требования от 27.07.2006 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции от 03.11.2006 решение суда отменено, принято новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе ООО "Сибтраст" и его представители в судебном заседании просят отменить постановление апелляционной инстанции.

По мнению заявителя жалобы, денежные средства в сумме 15 339 880 руб. являются доходом 2002 года, полученным от реализации векселей, и в налоге облагаемую базу 2005 года данная сумма включена неправомерно, с нарушением положений статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель налогового органа отклонил изложенные в жалобе доводы, считая постановление апелляционной инстанции законным и обоснованным.

Отзыв на кассационную жалобу ко дню рассмотрения дела не представлен.

Проверив материалы дела в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает её подлежащей удовлетворению.

Материалами дела установлено, что налоговым органом проведена камеральная проверка представленных ООО "Сибтраст" документов за 9 месяцев 2005 года, по результатам которой принято решение от 26.01.2006 N 10-25/328.

В соответствии с данным решением обществу доначислен налог на прибыль в размере 3 681 571 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль явился вывод налогового органа о том, что общество неправомерно, в нарушение требований статьи 286-289 Налогового кодекса Российской Федерации, не исчислило и не уплатило налог с полученной в 2005 году суммы 15 339 880 руб., которая, по мнению налогового органа, является доходом прошлых лет, выявленном в отчетном периоде.

ООО "Сибтраст" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что полученные ООО "Сибтраст" в 2005 году денежные средства в размере 15 339 880 руб. являются доходом 2002 года от реализации векселей и, исходя из положений статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, не являются внереализационным доходом 2005 года.

Апелляционная инстанция, соглашаясь с выводом суда о получении ООО "Сибтраст" дохода в 2002 году, пришла к выводу, что вышеуказанные денежные средства подлежали включению в налогооблагаемую базу 2002 года, но поскольку предприятием самостоятельно данная сумма не была включена в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль за 2002 год и возвращена налогоплательщику в августе 2005 года, то налоговый орган обоснованно, руководствуясь пунктом 10 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, включил её во внереализационные доходы 2005 года как доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде. Поэтому решение суда было отменено и принято новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Отменяя судебный акт, апелляционная инстанция указала на неправильное применение судом положений статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция считает вышеизложенный вывод апелляционной инстанции необоснованным, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 10 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (искажения) согласно статье 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Именно такой порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль содержался и в ранее действующих Методических рекомендациях по применению главы 25, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. Данные рекомендации, хотя и не являлись нормативным документом, однако были обязательны для налоговых органов. В этой связи, учитывая вывод суда обеих инстанций о том, что сумма 15 339 880 руб. является доходом от реализации векселей в 2002 году (данный вывод не опровергается и инспекцией), довод налогового органа и апелляционной инстанции о необходимости включения спорной суммы во внереализационный доход 2005 года нельзя признать обоснованным.

Ссылка апелляционной инстанции на отсутствие уточненной декларации по 2002 году как на основание к отказу заявленных требований нельзя признать правомерной, поскольку независимо от подачи такой декларации вышеуказанные денежные средства являются, как установлено судом, доходом 2002 года.

С учетом изложенных обстоятельств кассационная инстанция считает правильным вывод суда первой инстанции об отсутствии занижения ООО "Сибтраст" налогооблагаемой базы по налогу на прибыль 2005 года, поэтому постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с оставлением в силе решения суда.

В связи с удовлетворением кассационной жалобы расходы за её подачу в размере 1000 рублей, уплаченных по платежному поручению от 19.12.2006 N 14600618, подлежат возврату заявителю.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 03.11.2006 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-4083/14-2006 отменить.

Оставить в силе решение суда по данному делу от 27.07.2006.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Сибтраст" расходы по госпошлине в размере 1000 (одна тысяча) рублей, уплаченных по платежному поручению от 19.12.2006 N 14600618. Выдать справку.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.