Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 февраля 2007 г. N Ф04-456/2007(31353-А27-34) Все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 февраля 2007 г. N Ф04-456/2007(31353-А27-34)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Разрез "Таежный" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Кемеровской области г. Прокопьевск (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 02.06.2006 N 5717.

Решением от 14.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 04.12.2006 решение от 14.09.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе открытое акционерное общество "Разрез "Таежный", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права (пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ), просит решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт.

Налоговый орган считает судебные акты законными и обоснованными по основаниям, изложенным в отзыве.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, отзыва, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ОАО "Разрез "Таежный" по единому социальному налогу за 2005 год, налоговым органом 02.06.2006 вынесено решение N 5717 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 328 241,60 руб., также доначислен единый социальный налог в сумме 1 641 208 руб. и соответствующие пени в размере 69 841,50 руб.

Основанием для доначисления единого социального налога, как следует из решения от 02.06.2006 N 5717, послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы на сумму премиальных выплат, вознаграждений, поощрений, компенсаций, выплаченных в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, услуг.

Указанное решение было оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд, установив фактические обстоятельства дела и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу и прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом правовой позиции, изложенной в пункте 3 Информационного письма от 14.03.2006 N 106, пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Статьей 255 Кодекса предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Судом установлено, что согласно приказам о премировании работников ОАО "Разрез "Таежный", выплата премий и вознаграждений производилась по итогам работы, за выполнение производственных заданий с целью стимулирования работников.

Исходя из положений вышеуказанных норм, арбитражный суд пришел к обоснованному выводу, что названные выплаты подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, поскольку они непосредственно связаны с выполнением работниками общества трудовых обязанностей и отвечают таким критериям расходов, как экономическая обоснованность и документальное подтверждение, производились на основании Коллективного договора общества, Положения об оплате труда и стимулирования трудящихся ОАО "Разрез "Тежный", приказов о выплате вознаграждений, о премировании, о поощрении, о награждении и являются начислениями стимулирующего характера как премии за производственные результаты, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Сумма выплаченной налогоплательщиком компенсации за проезд к месту работы (подъездной) также подлежит включению в состав облагаемой единым социальным налогом базы, поскольку предусмотренные вышеуказанными локальными актами ОАО "Разрез "Таежный" компенсации за проезд к месту работы являются элементами оплаты суда и в силу положений статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, фактически направлены на переоценку обстоятельств дела, установленных судом, что недопустимо в силу требований статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 14.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 04.12.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-12173/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.