Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. N Ф04-9093/2006(30222-А27-34) Решение налогового органа в части доначисления страховых взносов признано незаконным, поскольку общество правомерно не начисляло страховые взносы на материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением, лечением работников, бракосочетанием, а также на компенсационные выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 24 января 2007 г. N Ф04-9093/2006(30222-А27-34)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Кузбассразрезуголь" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал N 2 (далее - Фонд социального страхования) о признании незаконным решения N 31 от 28.07.2006 в части доначисления страховых взносов в сумме 55 704 руб., пени в сумме 8 843 руб., штрафа в размере 8 727 руб.

Решением от 08.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 07.11.2006 решение от 08.09.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Фонд социального страхования, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, отзыва, выслушав пояснения представителя Фонда социального страхования, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки в отношении "Караканский угольный разрез" - филиал открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь", филиалом N 2 государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации составлен акт документальной проверки N 2000070н/с от 28.06.2006, на основании которого вынесено решение N 31 от 28.07.2006 "О привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Указанным решением обществу доначислены штрафные санкции за нарушение порядка уплаты страховых взносов, страховые взносы и соответствующие пени.

Основанием для доначисления страховых взносов, в числе прочего, послужило неначисление страховых взносов на компенсации, выплачиваемые за счет средств предприятия женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, сверх норм, установленных законодательством РФ; не установленные законодательством компенсации в денежном выражении за отопление, выплачиваемые работникам, проживающим в благоустроенном жилье; новогодние подарки, материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением, на лечение работника и в связи с бракосочетанием.

Не согласившись с указанными выводами, общество оспорило решение N 31 от 28.07.2006 в арбитражном суде в части доначисления страховых взносов в общей сумме 55 704 руб.; пени в размере 8 843 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 8 727 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд, установив фактические обстоятельства дела и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (статья 6 Закона).

Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" N 125-ФЗ от 24.07.1998 не указывает на иные, кроме оплаты труда, источники доходов для начисления страховых взносов.

Согласно статье 17 названного Закона, страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы - обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.

В соответствии со статьей 5 указанного Закона обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Виды выплат, на которые не начисляются взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Так, согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доходов) работникам.

Из положений статей 129, 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата работников, состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. Согласно статье 144 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель вправе устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Арбитражный суд правомерно отверг доводы Фонда социального страхования о том, что поскольку материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением, лечением работников, бракосочетанием и новогодние подарки (начислено 2860 руб., 2 940 руб. и 5 177 руб. соответственно) не входят в вышеуказанный Перечень выплат, то на них правомерно начислены страховые взносы.

Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги), следовательно, утвержденный постановлением Правительства РФ Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Как установлено судом, спорные суммы выплат по своему содержанию не являются выплатами в связи с исполнением работниками трудовых обязанностей, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, начисленные данным физическим лицам, по существу, представляют собой оплату труда.

Предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением работы (служебных обязанностей). Кроме того, материальная помощь и различные премии (поощрительные, к праздникам) не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения в силу статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, арбитражный суд сделал правильный вывод, что независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне, установленном Постановлением Правительства РФ, на них не могут быть начислены страховые взносы.

Касательно невключения обществом в облагаемую базу при исчислении страховых взносов компенсационных выплат женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, суд кассационной инстанции соглашается с выводами суда первой и апелляционной инстанций.

В соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" ежемесячные установлены компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В целях реализации Указа, постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан.

Однако, названные акты не регулируют вопросы, связанные с исчислением страховых взносов, а устанавливают размер ежемесячных компенсаций в качестве гарантированного минимума, в то время как коллективным договором ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" установлен повышенный размер компенсации (2 МРОТ).

Согласно пункту 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, к таковым выплатам относится компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком; при этом каких-либо указаний на ограничение по размеру компенсации Постановление Правительства РФ N 765 не содержит, а только устанавливает, что работник должен находиться в отпуске при наличии оснований, дающих ему право на нахождение в таком отпуске.

Таким образом, общество правомерно не начисляло страховые взносы на компенсационные выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, и оспариваемое решение N 31 от 28.07.2006 в части доначисления страховых взносов в сумме 11605 руб. является незаконным.

Поскольку работники организаций угольной промышленности, к которым относится и открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь", прямо указаны Федеральным законом от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников угольной промышленности" в качестве лиц, которым бесплатно предоставляются коммунальные услуги в виде отопления, арбитражный суд сделал правильный вывод о правомерности не начисления страховых взносов на спорные компенсационные выплаты работникам за отопление.

Доводы Фонда социального страхования, изложенные в кассационной жалобе, фактически направлены на переоценку обстоятельств дела, установленных судом, что недопустимо в силу требований статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 08.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 07.11.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-13406/2006-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.