Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 апреля 2007 г. N Ф04-1979/2007(33065-А27-26) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, поскольку денежные средства, полученные энергоснабжающей организацией от потребителей, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в связи с тем, что данные средства перечисляются на безвозмездной основе, кроме того, налогоплательщик обоснованно включил в состав затрат реально понесенные расходы по оплате за аренду недвижимости (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 4 апреля 2007 г. N Ф04-1979/2007(33065-А27-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Теплоэнерго" (далее - ОАО "Теплоэнерго" общество), город Кемерово, обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа N 13492 от 22.06.2006 в части исключения из состава расходов затрат по формированию целевых средств для реализации областной программы энергоснабжения (п. 1.2) и затрат по аренде нежилого помещения по договору N 20/19 от 15.06.2004 (п. 2) на общую сумму 1364103 рублей 02 копеек.

Решением от 13.10.2006 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение налогового органа N 13492 от 22.06.2006 в части исключения из состава расходов затрат по формированию целевых средств для реализации областной программы энергоснабжения (п. 1.2) и затрат по аренде нежилого помещения по договору N 20/19 от 15.06.2004 (п. 2) на общую сумму 1364103 рублей 02 копеек.

Постановлением от 18.12.2006 апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Судебные инстанции мотивировали данный вывод тем, что перечисленные обществом средства для ГУ "Кузбасский центр энергосбережения", полученные энергоснабжающей организацией от потребителей, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку данные средства перечисляются на безвозмездной основе, то есть без получения какой-либо платы.

Кроме того, общество в соответствии с действующим налоговым законодательством обоснованно включило в состав затрат реально понесенные расходы по оплате за аренду недвижимости, в связи с чем уменьшило налогооблагаемую базу.

Также судебные инстанции отметили на отсутствие правовых оснований доначисления налоговым органом суммы налога, так как налоговым органом не заявлено требований о применении последствий недействительности ничтожной сделки. Право налогоплательщика на включение в состав затрат расходов по арендной плате, установленное главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, не связано с гражданско-правовой квалификацией заключенного договора аренды недвижимого имущества.

Суды указали, что возобновление договора, заключенного на срок не менее одного года, не требует государственной регистрации.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушении судом норм материального и процессуального права, просит решение первой и постановление апелляционной инстанций отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Считает, что обществом необоснованно завышена сумма расходов, уменьшающих сумму доходов на 1253011 рублей 03 копейки, поскольку энергоснабжающие организации (ОАО "Теплоэнерго") средства на финансирование областной программы энергоснабжения ГУ "Кузбасский центр энергоснабжения" перечисляют безвозмездно, в связи с этим, они не вправе учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно подпункту 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, утверждает, что отчисления ОАО "Теплоэнерго" в счет формирования целевых средств для реализации программы энергоснабжения должны производится из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Считает, что поскольку до момента государственной регистрации договор аренды считается незаключенным, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль, как не соответствующие условиям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, обществом не правомерно приняты расходы по аренде имущества по договору аренды N 20/19 от 15.06.2004 в сумме 111091 рубль 98 копеек.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Теплоэнерго" просит решение первой и постановление апелляционной инстанций оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Указывает, что целевой сбор, заложенный в тарифы энергоснабжающей организации, используется не энергоснабжающей организацией, а Государственным учреждением "Кузбасский центр энергоснабжения", на счете которого аккумулируются денежные средства для реализации мероприятий областной программы энергоснабжения.

Энергоснабжающая организация, согласно пункту 3.4 распоряжения Администрации Кемеровской области N 97-р от 15.02.2002, не вправе использовать собранные средства для собственных нужд, в том числе и в целях энергоснабжения, не получает собственной экономической выгоды от полученных целевых средств, а потому поступление от потребителей целевого сбора не может рассматриваться как целевое финансирование.

Считает, что исключение налоговым органом из состава расходов при исчислении налога на прибыль арендных платежей по договору аренды недвижимого имущества в связи с отсутствием государственной регистрации сделки неправомерно.

Заслушав в судебном заседании представителей сторон, поддержавших доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на неё, суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Материалами дела установлено, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.

По результатам проверки налоговым органом принято решение N 13492 от 22.06.2006 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности. Данным решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль, в том числе, в связи с необоснованным, по мнению налогового органа, включением в состав расходов отчислений ГУ "Кузбасский центр энергоснабжения" на формирование целевых средств для реализации областной программы энергосбережения в сумме 1253011 рублей 03 копеек и неправомерным включением в состав расходов сумм арендных платежей в размере 1391672 рублей 15 копеек.

Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа в указанной части, ОАО "Теплоэнерго" обратилось арбитражный суд с настоящим заявлением.

Признавая необоснованным доначисление налоговым органом налога на прибыль в размере 300722 рублей 65 копеек, судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 13 Федерального закона N 28-ФЗ от 03.04.1996 "Об энергосбережении", финансирование федеральных и межрегиональных программ в области энергосбережения осуществляется за счет средств государственной финансовой поддержки федерального бюджета, средств бюджетов соответствующих субъектов Российской Федерации, средств российских и иностранных инвесторов, а также за счет других источников в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Законом Кемеровской области N 78-ОЗ от 09.12.1999 "О формировании целевых средств для реализации региональной целевой программы по энергосбережению" установлено, что источниками формирования целевых средств являются отчисления, включаемые в структуру регулируемых тарифов (цен, платы за услуги, надбавок) на электрическую и (или) тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям и перечисляемые указанными организациями на отдельный банковский счет.

Согласно Закону Кемеровской области N 9-ОЗ от 14.01.1999 "Об энергосбережении на территории Кемеровской области", все средства, собираемые на осуществление областных программ по энергосбережению, являются целевыми и аккумулируются на специальном счете.

Порядок формирования целевых средств регламентирован Положением о порядке формирования и использования целевых средств для реализации областной Программы энергосбережения, утвержденным распоряжением Администрации Кемеровской области N 97-р от 15.02.2002, согласно которому, целевые средства формируются за счет отчислений, включаемых в структуру тарифов на электрическую и (или) тепловую энергию, отпускаемую на потребительский рынок, и перечисляемых производителями энергии на специальный (отдельный) счет.

Пунктом 3.2 указанного Положения установлено, что размер отчислений составляет один процент от стоимости отпущенной электрической и (или) тепловой энергии. Указанные отчисления не являются денежными средствами энергоснабжающих организаций и должны собираться и перечисляться на специальный (отдельный) счет ГУ "Кузбасский центр энергоснабжения" каждый месяц, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным (пункт 3.4).

На основании изложенного, суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о том, что в данном случае ОАО "Теплоэнерго" является посредником для аккумулирования целевых денежных средств для реализации областной программы энергосбережения, при этом, не получая собственной экономической выгоды от полученных целевых средств. Поэтому, полученные от потребителей в составе платы за электрическую энергию средства в виде 1 процента и перечисленные на счет ГУ "Кузбасский центр энергоснабжения" не являются доходами и не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, доначисление налоговым органом налога на прибыль в сумме 300722 рублей 65 копеек является неправомерным.

Также является неправомерным вывод суда о необоснованном доначислении налоговым органом налога на прибыль в сумме 26662 рублей 07 копеек.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Как установлено судом и следует из фактических обстоятельств дела, ОАО "Теплоэнерго" 15.06.2004 был заключен договор аренды объекта муниципального нежилого фонда, находящегося в собственности Кемеровского района N 20/19, общей площадью 295,2 кв.м., расположенного по адресу: г. Кемерово, ул. Авроры, 12, для производственных целей. Данный договор был заключен на срок менее одного года (с 15.06.2004 по 31.12.2004). Пунктом 5.2 договора предусмотрено, что в случае, если арендатор продолжает пользоваться объектом после истечения срока действия данного договора, договор считается возобновленным на неопределенный срок.

Поскольку арендуемое заявителем здание использовалось в процессе производства, а факт несения расходов по аренде налоговым органом не оспаривается, суд первой и апелляционной инстанции сделали правильный вывод о том, что суммы арендных платежей правомерно отнесены обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Судебные инстанции, ссылаясь на пункт 11 письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 59 от 16.02.2001 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и статью 621 Гражданского кодекса Российской Федерации, правомерно не приняли довод налогового органа о том, что до момента государственной регистрации договор аренды считается незаключенным, поэтому расходы по не заключенному в установленном порядке договору не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, ОАО "Теплоэнерго" правомерно включены в состав затрат при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы расходов за аренду в размере 111091 рубль 98 копеек.

Доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция находит необоснованными, поскольку они в полном объеме были предметом рассмотрения и исследования судом апелляционной инстанции, сводятся в настоящее время к переоценке выводов данного суда.

В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не наделен правом переоценки выводов суда по существу спора. Кассационная инстанция считает, что судом первой и апелляционной инстанций правильно применены нормы материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам.

На основании изложенного, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебный актов по делу и удовлетворения кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 13.10.2006 и постановление от 18.12.2006 апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-13669/2006-6 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.