Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 апреля 2007 г. N Ф04-2111/2007(33294-А27-6) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения органа ФСС в части начисления штрафа и начисления недоимки по страховым взносам, поскольку страховые взносы не подлежат начислению на суммы компенсаций за время нахождения в поездке работника, на выплаты работникам в виде подарков, единовременной денежной помощи, единовременного пособия молодым специалистам, так как данные выплаты не связаны с исполнением работником его трудовых обязанностей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 12 апреля 2007 г. N Ф04-2111/2007(33294-А27-6)
(извлечение)

Открытое акционерное общество Российские железные дороги "Филиал "Западно-Сибирская железная дорога" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал N 10 г Новокузнецк, (далее - Фонд) о признании недействительным решения от 15.05.2006 N 110 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части начисления штрафа в сумме 13803,85 руб. и решения N 110 от 15.05.2006 "О направлении требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени" в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 57860,25 руб. и пени в сумме 25341,37 руб.

Решением арбитражного суда от 16.11.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.01.2007, заявленные Обществом требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Фонда от 15.05.2006 N 110 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части начисления штрафа в сумме 11572,05 руб. и решение Фонда N 110 от 15.05.2006 "О направлении требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени" в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 57860,25 руб. и пени в сумме 25341,37 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе Фонд просит отменить судебные акты и принять новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении требований.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить без изменения судебные акты.

В судебном заседании представитель Общества поддержала доводы, изложенные в отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной Фондом документальной выездной проверки Локомотивного эксплуатационного депо - Новокузнецк - структурного подразделения Общества по вопросам начисления, уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.10.2003 по 31.12.2005 составлен акт N 10000110н/с от 24.04.2006. На основании акта проверки вынесено решение от 15.05.2006 N 110 о привлечении Общества к ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в сумме 26670 руб. Кроме того, Фондом вынесено решение от 15.05.2006 N 110 о направлении требования об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование в сумме 122191 руб. и пени в сумме 36442 руб.

Не согласившись частично с вынесенными решениями. Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Арбитражный суд, удовлетворив частично заявленные требования, принял по существу правильное решение.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Арбитражный суд сделал обоснованный вывод, что страховые взносы начисляются работодателем на выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.

Из пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы Фондом социального страхования Российской Федерации утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, следует, что не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на суммы, выплачиваемые работниками в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах, установленных законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

В проверяемый период с 01.10.2003 по 24.06.2004 действовало постановление Министерства труда Российской Федерации N 51 от 29.06.1994 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Пунктом 2 Постановления были установлены нормы выплат машинистам и помощникам машинистов, чья работа постоянно протекает в пути, надбавок в процентах к должностным окладам за разъездной характер работы.

С учетом исследованных материалов дела и действующего законодательства арбитражный суд сделал правомерный вывод о том, что у Фонда отсутствовали основания для начисления страховых взносов на суммы компенсаций за время нахождения в поездке машинистов и помощников машинистов в период с 01.10.2003 по 24.06.2004. Следовательно, начисление пени и штрафа в сумме 9553.75 руб. неправомерно.

Арбитражный суд кассационной инстанции соглашается с выводами арбитражного суда о том, что осуществленные Обществом выплаты работникам в виде единовременной денежной помощи возвратившимся на производство демобилизованным военнослужащим, льгот со стоимости бытового топлива, выдаваемого работникам, единовременных пособий сверх установленного законодательством Российской Федерации размера при рождении ребенка, возмещения молодым специалистам расходов по найму жилого помещения, единовременных пособий молодым специалистам, оплаты по тарифу времени технической учебы, проводимой во внеурочное время, подарков, не являются выплатами работникам за их труд, они не зависят от выполняемой работниками трудовой функции.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен в Федеральном законе от 24.07.2998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом данный закон не указывает, что в объект обложения страховыми взносами включаются любые выплаты в пользу физического лица, за исключением тех, что указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации, а ограничивает объект обложения страховыми взносами только выплатами по оплате труда. Перечень устанавливает исключение не из любых выплат, полученных работником, а только из выплат, начисленных работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

В статье 3 данного закона определено, что страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной суммы оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

Федеральными законами от 27.12.2002 N 183-ФЗ, от 08.12.2003 N 167-ФЗ соответственно на 2003 и на 2004 годы для страхователей тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении их работников установлены в процентах к начисленной сумме оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение оплаты труда как системы отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Понятие заработной платы (оплаты труда) в качестве ее элементов компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты охватывает не любые компенсационные и стимулирующие выплаты, а выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей. Это следует из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации, устанавливающей, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Таким образом, в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются не любые выплаты работодателя в пользу его работников, а исключительное выплаты, начисленные работникам за их труд.

Судом установлено, что единовременные пособия при рождении ребенка выплачены за счет средств Общества. Данные доплаты установлены пунктом 4.8.3 Коллективного договора на 2005 год.

В соответствии с коллективными договорами на 2001-2003, 2005 годы предусмотрены социальная поддержка, социальные гарантии и льготы для работников железнодорожного транспорта в виде оказания единовременной денежной помощи при возвращении в организацию уволенных в запас военнослужащих срочной службы, обеспечение всех нуждающихся работников дороги бытовым топливом с компенсацией затрат на его приобретение, в сфере гарантий по предоставлению молодым специалистам единовременного пособия, компенсации расходов за аренду жилья.

Арбитражным судом сделан правомерный вывод о том, что страховые взносы не подлежат начислению на выплаты работникам в виде подарков, единовременной денежной помощи возвратившемся на производство демобилизованным военнослужащим, единовременного пособия молодым специалистам, так как данные выплаты не связаны с исполнением работником его трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, а также порядок организации работы по повышению квалификации работающих специалистов определяет работодатель.

Согласно разъяснениям к Коллективному договору, когда проведение технической учебы в рабочее время невозможно, она проводится в свободное от работы время и оплачивается из расчета тарифной ставки (оклада). Время проведения технической учебы не включается в отработанное за учетный период время.

Учитывая, что согласно нормам Трудового кодекса Российской Федерации, оплата за обучение не относится к оплате труда, не является оплатой за конечный трудовой результат, суд сделал правильный вывод о том, что на такие выплаты страховые взносы не начисляются.

С учетом исследованных материалов дела арбитражный суд правомерно признал недействительным решение Фонда от 15.05.2006 N 110 "О направлении требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени" в части начисления пени в сумме 25341,37 руб. Пени начислены Фондом за период с 01.10.2003 по 31.12.2005 в сумме 36442 руб. Расчет пени был произведен исходя из срока выплаты заработной платы 30 числа текущего месяца.

Однако арбитражным судом установлено и подтверждается материалами дела, что в период с 01.10.2003 по 31.12.2004 дата окончательной выплаты заработной платы установлена Обществом до 30 числа месяца следующего за расчетным, а с 01.012.2005 по 31.12.2005 - до 20 числа месяца следующего за расчетным (пункт 3.24 Коллективного договора на 2001-2003 годы, пункт 4.2.11.Коллективного договора на 2005 год) Из акта выездной проверки следует, что Фонд проверял коллективные договоры.

Доводы кассационной жалобы аналогичны доводам апелляционной жалобы, которым арбитражный суд апелляционной инстанции дал надлежащую оценку.

В силу изложенного, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов арбитражного суда.

В соответствии с пунктом 12 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации с Фонда подлежит взысканию за рассмотрение кассационной жалобы государственная пошлина в сумме 1000 рублей.

Согласно статье 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается арбитражным судом, рассматривающим дело в первой инстанции.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 12 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16.11.2006 и постановление апелляционной инстанции от 16.01.2007 по делу N А27-13800/2006-5 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с государственного учреждения - Кемеровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал N 10 г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, 35, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 (одна тысяча) рублей за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.