Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. N Ф04-2625/2007(33758-А27-29) Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что общество правомерно предъявило к вычету НДС по общехозяйственным расходам в периодах, в которых доля товаров, не подлежащих налогообложению, превышает пять процентов общей стоимости приобретенных товаров, а также отнесло к внереализационным доходам по налогу на прибыль доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 мая 2007 г. N Ф04-2625/2007(33758-А27-29)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Кузбассавтогазсервис" (далее по тексту ЗАО "Кузбассавтогазсервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово (далее по тексту инспекция) о признании недействительным решения N 413 от 30.06.2006.

В обоснование заявленных требований ссылается на нарушение инспекцией при принятии решения N 413 от 30.06.2006 положений cтатьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 10.11.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 15.01.2007 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены частично. Решение инспекции N 413 от 30.06.2006 признано незаконным в части отказа в производстве налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) в сумме 232 474 рубля. соответствующих сумм пени и налоговой санкции. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение. Податель жалобы считает, что судебные акты вынесены с нарушением норм материального и процессуального права. Из буквального толкования положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что данное положение распространяется только в отношении налогоплательщиков НДС, так как законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход (далее по тексту ЕНВД), главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено. Не предусмотрено и освобождение от налогообложения НДС операций по оказанию финансовых услуг.

Отзыв на кассационную жалобу к началу рассмотрения дела от общества не поступил.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Кузбассавтогазсервис" по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС за период с 01.01.2003 по 28.02.2006, налога на прибыль за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, результаты которой изложены в акте выездной налоговой проверки N 390 от 13.06.2006.

Заместителем руководителя по материалам выездной налоговой проверки 30.06.2006 вынесено решение N 413 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение налоговой базы по налогу на прибыль в размере 8 355 руб. и по НДС в размере 62 031 руб., а также предложено уплатить НДС в сумме 310 153 руб., налог на прибыль в сумме 41 776 и соответствующие им суммы пеней.

Считая решение инспекции незаконным, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования частично, арбитражный суд исходил из того, что инспекцией необоснованно при принятии решения не были учтены положения абзаца 6 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в части начисления НДС в сумме 142 057 руб. Не согласился суд и с определенной инспекцией пропорцией распределения НДС на финансовые услуги, посчитав, что в нарушение статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом была включена в стоимость отгруженных услуг полная стоимость векселей, тогда как следовало учитывать только проценты.

Кассационная инстанция считает выводы суда правильными.

Как установлено арбитражным судом и подтверждается материалами дела, одним из оснований начисления НДС в сумме 219 735 руб., пени и привлечения к налоговой ответственности послужил факт необоснованного, по мнению инспекции, предъявления к вычету НДС по всем общехозяйственным расходам.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В силу подпункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает пять процентов (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопреки требованиям части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации инспекция не доказала, что у общества доля по виду деятельности, облагаемому ЕНВД, превышала пять процентов, расчеты налогоплательщика не опровергла.

При таких обстоятельствах суд первой и апелляционной инстанции обоснованно признал решение инспекции от 30.06.2006 N 413 о доначислении 142 057 руб. НДС незаконным.

Доначисляя НДС в сумме 90 417 руб., инспекция исходила из того, что обществом неправомерно предъявлен к вычету входной НДС по общехозяйственным расходам в периодах, в которых доля товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению превышает 5% общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) использованных для реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Поэтому, при предъявлении налогоплательщиком векселя к погашению векселедателю, в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.

В соответствии с абзацами 4 и 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Признавая решение налогового органа незаконным в этой части, арбитражный суд правильно применил нормы материального права, дал надлежащую правовую оценку исследованным доказательствам.

Доводы кассационной жалобы инспекции не могут быть приняты во внимание, так как направлены на иную оценку установленных арбитражным судом обстоятельств.

Таким образом кассационной инстанцией не установлено оснований к отмене судебных актов.

Учитывая, что при подаче кассационной жалобы инспекцией не была оплачена госпошлина, а Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение инспекции от ее уплаты, следует взыскать в инспекции госпошлину в госдоход в размере 1 000 рублей.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 110, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

Решение от 10.11.2006 и постановление апелляционной инстанции от 15.01.2007 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15052/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово государственную пошлину в доход бюджета в сумме 1 000 рублей за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.