Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 июня 2007 г. N Ф04-3889/2007(35156-А27-25) Отказывая в признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате ЕСН не были уплачены обществом при подаче рассматриваемых уточненных деклараций и расчетов, таким образом, заявителем не выполнены условия освобождения от налоговой ответственности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 июня 2007 г. N Ф04-3889/2007(35156-А27-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Кузнецкие ферросплавы" (далее - ОАО "Кузнецкие ферросплавы") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - налоговый орган) от 26.06.2006 N 3968.

Решением арбитражного суда от 18.12.2006 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.02.2007 решение отменено и принято новое решение об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе ОАО "Кузнецкие ферросплавы", ссылаясь на нарушение судом норм материального права, выразившееся в неприменении положений статей 88, 101, 108, 243 Налогового кодекса Российской Федерации, просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции, указывая на его законность и обоснованность. Полагает, что условия для освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком соблюдены, поскольку уточненные налоговые декларации ЕСН представлены в налоговый орган до момента, когда обществу стало известно об обнаружении инспекцией обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 81 Кодекса. Считает, что моментом обнаружения правонарушения является дата вынесения инспекцией оспариваемого решения N 3968, поскольку неотражение или неполнота отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, могли быть обнаружены только при проведении налоговой проверки. Указывает, что на момент сдачи в налоговый орган уточненных расчетов и деклараций по ЕСН у общества отсутствовала задолженность перед Фондом социального страхования в связи с представлением 18.04.2006 расчетной ведомости по средствам обязательного социального страхования за 1 квартал 2006 года.

Налоговый орган против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве, представленном в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Полагает, что выводы суда, изложенные в постановлении апелляционной инстанции, являются правильными, вынесенными при полном и всестороннем исследовании материалов дела и установлении фактических обстоятельств дела в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

В судебном заседании представители сторон поддержали каждый свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.

Кассационная инстанция проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 29.05.2006 ОАО Кузнецкие ферросплавы" были представлены в налоговый орган уточненные расчеты по авансовым платежам за 6 месяцев 2003 года, 9 месяцев 2003 года, 3 месяца 2004 года, 6 месяцев 2004 года, 9 месяцев 2004 года и декларации по ЕСН за 2003 и 2004 годы с отражением в них сумм расходов, не принятых страховщиком к зачету. По результатам камеральной налоговой проверки перечисленных уточненных расчетов и налоговых деклараций, налоговым органом вынесено решение от 26.06.2006 N 3968 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20881,60 руб.

Основанием для начисления штрафных санкций послужило невыполнение, по мнению инспекции, условий освобождения от налоговой ответственности, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку уточненные декларации были представлены ОАО "Кузнецкие Ферросплавы" после того, как налогоплательщик узнал об обнаружении инспекцией ошибок, приводящих к занижению суммы ЕСН в части Фонда социального страхования.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд апелляционной инстанции принял законный и обоснованный судебный акт. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, при этом исходит из установленных обстоятельств дела и следующих норм права.

В силу пунктов 1, 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации законодателем предусмотрена возможность освобождения от ответственности налогоплательщика, допустившего налоговое правонарушение в виде неуплаты (неполной уплаты) налога, если он самостоятельно выявит допущенное нарушение, произведет расчет (перерасчет) подлежавшей уплате за конкретный налоговый период суммы налога, исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога, уплатит доначисленные суммы налога и пени в бюджет, а после этого внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.

Только при выполнении всех перечисленных условий в совокупности налогоплательщик может быть освобожден от ответственности за неуплату - или неполную уплату налога за соответствующий налоговый период, тогда как несоблюдение одного из условий является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что письмом от 07.02.2006 N 01-22/03/1339 ГУ Кузбасское РО ФСС РФ - Филиал N 11 в адрес налогового органа направлено решение от 30.01.2006 N 10 о непринятии к зачёту расходов, произведенных страхователем - ОАО "Кузнецкие ферросплавы" - плательщиком ЕСН на цели социального страхования, согласно пункту 2.1 которого последнему предложено предоставить в налоговый орган уточненные сведения (расчёты по авансовым платежам по ЕСН за 6 месяцев 2003 года, 9 месяцев 2003 года, 3 месяца 2004 года, 6 месяцев 2004 года и 9 месяцев 2004 года, уточнённые налоговые декларации по ЕСН за 2003 и 2004 годы.

Неисполнение ОАО "Кузнецкие ферросплавы" данных требований послужило основанием для направления налоговым органом в адрес налогоплательщика уведомления-напоминания от 06.03.2006 N 16-05-13/1342 о необходимости выполнения пункта 2 решения ГУ Кузбасское РО ФСС РФ - Филиал N 11 от 30.01.2006 N 10.

Принимая во внимание изложенное, а также правомерно руководствуясь положениями статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", пунктами 1, 28, 29 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятии мер по их результатам (утв. Постановлением ФСС РФ от 17.03.2004 N 24), арбитражный суд апелляционной инстанции обоснованно отметил, что контроль за правильностью начисления и расходования средств страхователей на нужды социального страхования входит в исключительную компетенцию органов (отделов) Фонда социального страхования, в связи с чем при проведении налоговых проверок налоговые органы не проверяют правильность осуществления выплат страхового обеспечения застрахованным лицам, на основании чего обоснованно отклонил доводы налогоплательщика о том, что существо налогового правонарушения относительно расходования средств на обязательное социальное страхование могло быть выявлено только в ходе налоговых проверок.

Так, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из того, что в данном случае нарушение, выразившееся в неправомерном завышении ОАО "Кузнецкие ферросплавы" расходов на нужды социального страхования, было выявлено компетентным органом, уполномоченным проводить документальные проверки в части расходования средств на социальные нужды - ГУ Кузбасское РО ФСС РФ - Филиал N 11. В свою очередь обстоятельства правонарушения стали известны налоговому органу в порядке обмена информацией - при получении 13.02.2006 соответствующего решения органа социального страхования от 30.01.2006 N 10.

С учетом изложенного судом апелляционной инстанции правомерно расценивается момент получения указанного решения Фонда социального страхования как факт обнаружения инспекцией обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 81 Российской Федерации, в связи с чем налоговый орган правомерно применил положения пункта 4 данной статьи Кодекса.

Кроме того,' судом обоснованно принято во внимание то обстоятельство, что инспекция направляла в адрес налогоплательщика уведомление-напоминание от 06.03.2006 N 16-05-13/1342 о необходимости выполнения пункта 2 решения фонда социального страхования N 10 от 30.01.2006, которое согласно подписи на почтовом уведомлении получено обществом 10.03.2006, на основании чего пришел к правомерному выводу о получении налогоплательщиком информации о непринятии Фондом социального страхования к зачету расходов на цели государственного социального страхования в сумме 104408 руб.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что уточненные расчеты по авансовым платежам, с отражением не принятых страховщиком к зачету сумм расходов, направлены ОАО "Кузнецкие ферросплавы" в инспекцию сопроводительным письмом от 17.05.2006 N 11/2249, приняты налоговым органом согласно имеющихся на данных декларациях 29.05.2006 и зачтены налогоплательщику только 31.05.2006. Доначисленные в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное исполнение обязанности по уплате ЕСН пени в размере 1165,41 руб. также не были уплачены обществом при подаче рассматриваемых уточненных деклараций и расчетов, а уплачены уже после направления налогоплательщику требования от 09.06.2006 N 462 платежным поручением от 28.06.2006 N 760.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ОАО "Кузнецкие ферросплавы" не соблюдены предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации условия для освобождения от налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

Доводы налогоплательщика относительно представления 18.04.2006 в ГУ Кузбасское РО ФСС РФ - Филиал N 11 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования за 1 квартал 2006 года, также были предметом полного и всестороннего рассмотрения в суде апелляционной инстанции и им была дана правильная правовая оценка в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В целом доводы кассационной жалобы налогоплательщика заявлены без учета выводов суда относительно установленных обстоятельств по делу и направлены на их переоценку, оснований к чему кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

В свою очередь выводы арбитражного суда апелляционной инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела, сделаны при полном и всестороннем исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

постановление апелляционной инстанции от 21.02.2007 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15013/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.