Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 июля 2007 г. N Ф04-4470/2007(35952-А46-41) Поскольку осуществленные обществом выплаты в виде единовременной денежной помощи возвратившимся на производство демобилизованным военнослужащим, оплата за обучение, подарки не являются выплатами работникам за их труд, они не зависят от выполняемой работниками трудовой функции и не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 июля 2007 г. N Ф04-4470/2007(35952-А46-41)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее - ОАО "РЖД") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительными решений Государственного Учреждения - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал N 8 (далее - ОРО ФСС) от 09.08.2006 N 19н/с и от 09.08.2006 N 35н/с.

Решением арбитражного суда от 26.12.2006 заявленные требования удовлетворены Постановлением апелляционной инстанции от 23.03.2007 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ОРО ФСС, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права, а также выводы суда, содержащиеся в судебных актах, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, принять новый судебный акт об отказе ОАО "РЖД" в заявленных требованиях.

По мнению заявителя жалобы, поскольку плата за обучение, подарки и единовременная денежная помощь вернувшимся на производство демобилизованным военнослужащим, не содержится в перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы Фондом социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, то начисление страховых взносов на указанную материальную помощь правомерно.

ОРО ФСС указывает на то, что выплаты, предусмотренные коллективным договором, произведены со счета 70, который предназначен для оплаты труда.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "РЖД" просит оставить судебные акты без изменения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии с положениями статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, филиалом N 8 ОРО ФСС была проведена выездная налоговая проверка Вагонного депо Омск-Сортировочный - структурного подразделения Омского отделения - структурного подразделения Западно-Сибирской железной дороги - филиала ОАО "РЖД" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.10.2003 по 31.08.2004, по результатам которой составлен акт от 26.07.2006 N 37н/с.

На основании акта ОРО ФСС вынесено решение от 09.08.2006 N 19н/с о привлечении ОАО "РЖД" к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов в виде штрафа в размере 2 595 рублей. Кроме того, было принято решение от 09.08.2006 N 35н/с о направлении ОАО "РЖД" требования об уплате 12 977 рублей недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Несогласие с вышеназванными решениями ОРО ФСС послужило основанием для обращения ОАО "РЖД" в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Арбитражный суд, удовлетворив требования ОАО "РЖД", принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Арбитражный суд сделал обоснованный вывод, что страховые взносы начисляются работодателем на выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.

Из пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы Фондом социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, следует, что не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на суммы, выплачиваемые работниками в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах, установленных законодательством Российской Федерации.

Арбитражный суд кассационной инстанции соглашается с выводами арбитражного суда о том, что осуществленные Обществом выплаты работникам в виде единовременной денежной помощи возвратившимся на производство демобилизованным военнослужащим, оплата за обучение, подарки не являются выплатами работникам за их труд, они не зависят от выполняемой работниками трудовой функции.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен в Федеральном законе от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом данный Закон не указывает, что в объект обложения страховыми взносами включаются любые выплаты в пользу физического лица, за исключением тех, что указаны в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации, а ограничивает объект обложения страховыми взносами только выплатами по оплате труда. Перечень устанавливает исключение не из любых выплат, полученных работником, а только из выплат, начисленных работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются не любые выплаты работодателя в пользу его работников, а исключительные выплаты, начисленные работникам за их труд.

Арбитражным судом сделан правомерный вывод о том, что страховые взносы не подлежат начислению на выплаты работникам в виде подарков, единовременной денежной помощи возвратившимся на производство демобилизованным военнослужащим, оплаты за обучение, так как данные выплаты не связаны с исполнением работником его трудовых обязанностей.

Ссылка ОРО ФСС на письмо Департамента Налоговой Политики и Методологии налогового учета от 21.06.2006 N ЦБСНм-14/87, в котором уточняется вопрос начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на отдельные виды выплат филиалов (обособленных подразделений) ОАО "РЖД", установленные Коллективным договором ОАО "РЖД", судом во внимание не принимается, поскольку указанное письмо распространяет свое действие на период с 21.06.2006, а ОРО ФСС проводило проверку филиала ОАО "РЖД" за период с 2003 по 2004 годы.

Таким образом, судом исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, сделаны правомерные выводы, в соответствии с действующим налоговым законодательством, нарушений норм материального и процессуального права не установлено, приняты законные и обоснованные судебные акты.

Выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

При подаче кассационной жалобы ОРО ФСС не оплачена государственная пошлина. На основании статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с ОРО ФСС подлежит взысканию государственная пошлина за рассмотрение жалобы в бюджет.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 26.12.2006 и постановление апелляционной инстанции от 23.03.2007 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-18919/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Государственного Учреждения - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации государственную пошлину в размере 1 000 рублей в Федеральный бюджет.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.