Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 июля 2007 г. N Ф04-4765/2007(36339-А67-25) Отказывая в привлечении ответчика к налоговой ответственности, суд указал, что выплаты, производимые профсоюзной организацией в пользу членов профсоюза, не основанные на трудовых или гражданско-правовых договорах, не облагаются единым социальным налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 июля 2007 г. N Ф04-4765/2007(36339-А67-25)
(извлечение)

Первичная профсоюзная организация филиала ОАО"Связьтранснефт"-СибПТУС (далее - ПК СибПТУС, организация) обратилась в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее-налоговый орган) о признании недействительным решения N 261-30В от 28.06.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога.

Решением суда от 28.06.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.04.2007 указанное решение отменено и принято новое: решение Инспекции ФНС России по г. Томску N 261/3-30В от 28.06.2006 признано недействительным.

В кассационной жалобе налоговый орган просит постановление апелляционной инстанции отменить и принять новый судебный акт. Считает, что судом допущено неправильное толкование норм материального права, а именно: положений статей 235, 236, 237, 238 Налогового кодекса Российской Федерации в части исчисления ЕСН с выплат за счет членских взносов не освобожденных от основной работы председателю и бухгалтеру-кассиру Первичной профсоюзной организации.

Организация просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии с положениями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемого налоговым органом судебного акта.

Как видно из материалов дела, по итогам выездной налоговой проверки Первичной профсоюзной организации филиала ОАО "Связьтранснефть"- СибПТУС по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ЕСН за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2004 г. налоговым органом вынесено решение от 28.06.2006 N 261/3-30В о привлечении Организации в налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 1113,51 руб.

Указанным решением ПК СибПТУС предложено уплатить ЕСН, подлежащий зачислению в ФСС, в размере 5567,55 руб., а также соответствующие суммы пеней.

Основанием для привлечения Организации к налоговой ответственности послужило занижение налоговой базы по ЕСН, подлежащему начислению в ФСС, в результате не включения ежемесячных выплат за счет членских взносов, выплаченных председателю и казначению профсоюзной организации за указанный период.

Несогласие Организации с данным решением налогового органа послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по ЕСН учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 31 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

В силу пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Из положений статей 15, 16, 17 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что трудовые обязанности исполняются в рамках трудового правоотношения, возникающего между работником и работодателем. Трудовые отношения между работником и работодателем, в том числе в результате избрания (выборов) на должность, возникают на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом.

Таким образом, исходя из анализа указанных выше норм следует, что выплаты, производимые профсоюзной организацией в пользу членов профсоюза, не основанные на трудовых или гражданско-правовых договорах, не облагаются ЕСН.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, судом апелляционной инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии в данном случае у Организации объекта обложения ЕСН, а также обязанности по уплате данного налога, поскольку ежемесячные выплаты (за счет членских взносов) лицам, исполняющим обязанности председателя профкома и бухгалтера-казначея не в связи с избранием их на должность, нельзя признать выплаченными в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.

При этом, арбитражный суд исходил из того, что в соответствии с Положением первичной профсоюзной организации нефтегазпрофсоюза, утвержденного постановлением 11 Пленума PC профсоюза от 04.04.1996 г. для ведения текущей работы избирается профсоюзный комитет. Избрание же (выборы) председателя профсоюзного комитета, а также выборы бухгалтера-казначея и перечень их обязанностей данным Положением не предусмотрены. Как отмечено судом, Решением профсоюзного комитета, оформленного протоколом от 05.06.2001 г., члены профсоюзного комитета распределили между собой исполнение обязанностей, указав при этом, что в составе профсоюзного комитета нет освобожденных от основной работы штатных работников. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Ссылка налогового органа на подпункт 13 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому не подлежали налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты проводятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год, подлежит отклонению. Как правильно указано судом апелляционной инстанции, положения указанной нормы подлежат применению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза.

Нарушений судом норм материального и процессуального права не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с налогового органа подлежит взысканию в федеральный бюджет государственная пошлина за рассмотрение кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

постановление апелляционной инстанции от 06.03.2007 (полный текст постановления изготовлен 09.04.2007) Арбитражного суда Томской области по делу N А67-8113/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.