Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 марта 2007 г. N Ф04-1697/2007(32684-А75-41) Суд признал недействительными решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налога и налоговых санкций, поскольку налоговым законодательством прямо предусмотрено право правопреемника реорганизованной организации применить вычет по суммам налога, предъявленным реорганизованной и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) при условии, что эти суммы налога не предъявлены реорганизованной организацией к вычету (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 марта 2007 г. N Ф04-1697/2007(32684-А75-41)
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. N Ф04-8597/2006(29690-А75-33)

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "ЛУКОЙЛ" (далее - ООО "Торговый дом "ЛУКОЙЛ") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением о признании недействительными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре (далее - налоговый орган) от 25.08.2006 N 1353 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требований от 31.08.2006 NN 3858, 1119 об уплате налога и налоговых санкций.

В порядке статьи 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган обратился со встречным заявлением о взыскании с общества налоговых санкций в размере 22 417 702 руб.

Решением арбитражного суда от 13.11.2006 первоначальные требования налогоплательщика удовлетворены, в удовлетворении встречного заявления налогового органа отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 26.01.2007 решение суда первой инстанции изменено. Решение от 25.08.2006 N 1353, требования от 31.08.2006 NN 3858, 1119 признаны недействительными в части доначисления НДС в размере 967 512,35 руб., соответствующих пеней и налоговых санкций в сумме 193 502,42 руб. В удовлетворении остальной части первоначальных требований отказано. С общества взысканы налоговые санкции в сумме 22 224 199,8 руб.

В кассационной жалобе ООО "Торговый дом "ЛУКОЙЛ", ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит постановление апелляционной инстанции от 26.01.2006 в части отказа обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения от 25.08.2006 N 1353, требований от 31.08.2006 NN 3858, 1119 в части взыскания НДС в размере 124 406 603,22 руб., соответствующей этой сумме пени и налоговых санкций отменить, оставить в указанной части в силе решение суда первой инстанции от 13.11.2006. Полагает, что к спорным правоотношениям, касающимся условий оплаты НДС поставщикам товаров (работ, услуг) не самим налогоплательщиком, а его правопредшественником - ООО "Лукойл-Энергогаз" - применимы положения статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации; считает, что оплата может быть произведена реорганизуемым предприятием и после окончания реорганизации. Также оспаривает выводы арбитражного суда о том, что соглашение от 01.12.2005 не является основанием для принятия НДС к вычету, полагает, что данное соглашение должно быть учтено, поскольку оно не противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации, оформлено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, соответствующие расчеты произведены в полном объеме.

Налоговый орган против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает, что положения статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации к данным правоотношениям не применимы; указывает, что оплата произведена реорганизованным обществом после регистрации правопреемника. Просит постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу налогоплательщика - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции, проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителей сторон, считает, что принятый по делу судебный акт подлежит отмене в оспариваемой части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "Торговый дом "Лукойл" создано в порядке реорганизации другого юридического лица - ООО "Лукойл-Энергогаз" - в форме выделения из последнего и зарегистрировано в качестве юридического лица межрайонной ФНС России N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре 01.12.2005, что подтверждается соответствующими документами.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Торговый дом "Лукойл" уточненной налоговой декларации за декабрь 2005 года, согласно которой заявлены налоговые вычеты в сумме 272 106 213 руб. По результатам проверки декларации инспекцией, с учетом представленных возражений налогоплательщика, принято решение от 25.08.2006 N 1353 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) НДС за декабрь 2005 года в виде штрафа в размере 22 417 702,36 руб., также обществу предложено уплатить налог за декабрь 2005 года в сумме 112 088 511.82 руб. и соответствующие пени, доначислен налог за декабрь 2005 года в сумме 125 670 353,82 руб. На основании указанного решения в адрес налогоплательщика выставлены требования от 31.08.2006 NN 3858, 1119 об уплате налога и налоговых санкций.

Согласно представленному акту сверки расчетов, налоговый орган уточнил сумму неправомерно примененного налогового вычета, указав сумму 125 649 679,02 руб.

В том числе основанием для непринятия к вычету НДС в размере 120 123 884,19 руб. явился вывод налогового органа о том, что оплата налога поставщикам товаров (работ, услуг) была осуществлена реорганизованным обществом (ООО "Лукойл-Энергогаз") после завершения реорганизации, тогда как счета-фактуры были выставлены в адрес правопреемника - ООО "Торговый дом "Лукойл".

Не согласившись с данными ненормативными актами налогового органа, ООО "Торговый дом "Лукойл" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В свою очередь, неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке требования об уплате налоговых санкций в установленный срок, послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд со встречным заявлением.

Принимая решение по делу, арбитражный суд первой инстанции, исходя из положений статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с требованиями статей 169, 171, 172 Кодекса, указал, что общество правомерно применило вычеты по налогу в суммах, оплаченных ООО "Лукойл-Энергогаз", являющейся в декабре 2005 года по отношению к налогоплательщику (правопреемнику) реорганизованной организацией.

Отменяя решение арбитражного суда, апелляционная инстанция исходила из отсутствия у налогоплательщика правовых оснований для применения налоговых вычетов по НДС в сумме 120 123 884,19 руб. в связи с неисполнением им условий, перечисленных в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, суд кассационной инстанции считает, что выводы апелляционной инстанции в указанной части являются ошибочными.

Так, в силу положений пункта 1 статьи 162.1 Кодекса при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав. Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Согласно пункту 5 данной статьи в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом настоящего пункта, производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.

Пунктом 7 этой же статьи предусмотрено, что в случае реорганизации организации положения, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 настоящего Кодекса для принятия сумм налога к вычету или возмещению правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ООО "Торговый дом "Лукойл" зарегистрировано в качестве самостоятельного юридического лица 01.12.2005, соответственно, с указанной даты была завершена реорганизация ООО "Лукойл-Энергогаз".

Согласно разделительному балансу от 01.12.2005 имущество и обязательства, кредиторская и дебиторская задолженность реорганизованного юридического лица перешли к вновь созданному обществу - ООО "Торговый дом "Лукойл".

Вместе с тем оплату продукции и налога поставщикам после 01.12.2005 производило ООО "Лукойл-Энергогаз".

Принимая во внимание изложенное, а также, учитывая положения статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд первой инстанции правомерно указал, что пунктом 5 статьи 162.1 Кодекса прямо предусмотрено право правопреемника реорганизованной организации применить вычет по суммам налога, предъявленным реорганизованной и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) при условии, что эти суммы налога не предъявлены реорганизованной организацией к вычету.

При этом судом обоснованно принято во внимание, что в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что ООО "Лукойл-Энергогаз" применило вычет по налогу в сумме 120 123 884,19 руб., тогда как представленные налогоплательщиком документы, свидетельствуют о том, что ООО "Лукойл-Энергогаз" не применяло вычет по налогу в указанных суммах, уплаченных им поставщикам товаров (работ, услуг) в декабре 2005 года на основании выставленных указанными поставщиками счетов-фактур.

Кассационная инстанция также считает правомерным принятие во внимание судом первой инстанции в ходе рассмотрения дела соглашения от 01.12.2005, заключенного между ООО "Торговый дом "Лукойл" и ООО "Лукойл-Энергогаз", в качестве надлежащего доказательства, свидетельствующего о фактической уплате сумм налогу поставщику товаров (работ, услуг)

Так, согласно пункту 1 данного соглашения ООО "Лукойл-Энергогаз" по письменной просьбе ООО "Торговый дом "Лукойл" производит третьим лицам (поставщикам МТР по договорам, обязательства по которым передается в ООО "Торговый дом "Лукойл") платежи денежных средств, поступивших от контрагентов (заказчиков МТР по договорам, обязательства по которым переданы в ООО "Торговый дом "Лукойл") с расчетного счета ООО "Лукойл-Энергогаз.

При этом, как правомерно отмечено судом первой инстанции, расчеты за поставленные товары (работы, услуги) осуществлялись ООО "Лукойл-Энергогаз за счет денежных средств ООО "Торговый дом "Лукойл", поступивших в счет оплаты реализованных товаров (работ, услут), по договорам, обязательства по которым полностью перешли выделившемуся обществу в соответствии с разделительным балансом.

Кроме того, указанное соглашение от 01.12.2005 подлежит применению в силу того, что в соответствии с действующим законодательством, вне зависимости от отношений правопреемства с ООО "Лукойл-Энергогаз" налогоплательщик вправе как самостоятельно исполнить гражданско-правовое обязательство, таки возложить его исполнение на третье лицо, что предусмотрено пунктом 1 статьи 313 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В этой связи, является необоснованным указание суда апелляционной инстанции на то обстоятельство, что в платежных документах плательщиком денежных средств значится ООО "Лукойл-Энергогаз", а не налогоплательщик. При этом, судом апелляционной инстанции тем не менее сделан вывод на основании представленных платежных документах о недоказанности налогоплательщиком того, что платежи производились ООО "Лукойл-Энергогаз" по его письменной просьбе.

Таким образом, при изложенных обстоятельствах, суд кассационной инстанции, считает выводы арбитражного суда первой инстанции в указанной части законными и обоснованными, сделанными при полном и всестороннем изучении фактических обстоятельств и материалов дела, которым в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации была дана правильная оценка, с учетом норм действующего законодательства.

В силу пункта 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции вправе оставить в силе одно из ранее принятых по делу решений или постановлений.

Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 26.01.2007 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-7592/2006 отменить в части отказа ООО "Торговый дом "Лукойл" в удовлетворении требований о признании недействительными решения налогового органа N 1353 от 25.08.2006, требований NN 3858, 1119 от 31.08.2006 в части взыскании 124 406 603,22 руб. и удовлетворении встречных требований налогового органа в сумме 22 224 199,89 руб.

В указанной части оставить в силе решение от 13.11.2006 этого же арбитражного суда.

В остальной части постановление апелляционной инстанции от 26.01.2007 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-7592/2006 оставить без изменения.

Возвратить ООО "Торговый дом "Лукойл" государственную пошлину в размере 3000 руб.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.