Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 августа 2007 г. N Ф04-6019/2007(37727-А27-42) Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС, поскольку обществом в проверяемом периоде были заявлены вычеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 августа 2007 г. N Ф04-6019/2007(37727-А27-42)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Кемерово-Кокс" (далее - ООО "Торговый дом "Кемерово-Кокс", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 225 от 21.11.2006 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 201338 рублей.

Решением от 14.03.2007 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.06.2007 решение арбитражного суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области просит отменить судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган считает, что арбитражным судом неправильно применены нормы пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом не велся раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы кассационной жалобы, отзыва, правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Торговый дом "Кемерово-Кокс" налоговым органом принято решение N 225 от 21.11.2006, согласно которому обществу доначислен налог на добавленную стоимость.

В оспариваемой части решение налогового органа мотивировано тем, что обществом занижена налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость в связи с неправомерным применением налоговых вычетов, так как обществом в проверяемый период операции осуществлялись как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения (реализация векселей), при этом общество не вело раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Арбитражным судом решение налогового органа в оспариваемой части признанно недействительным, так как обществом в проверяемом периоде были заявлены вычеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым исключительно для осуществления операций облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных орав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исхода из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Исходя из положений абзацев седьмого, восьмого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) не подлежат вычету в том случае, если налогоплательщик не вел раздельного учета сумм налога по таким товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению операций.

В проверяемом периоде обществом осуществлялись операции как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения - реализация векселей.

Арбитражным судом установлено, что в состав расходов, отражаемых по счету 44 "Издержки обращения", включены расходы, которые связаны только с осуществлением обществом деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, и не связанные с деятельностью, не подлежащей налогообложению (реализация векселей), а именно: транспортные расходы и вознаграждения по договорам поручения. Транспортные расходы и вознаграждения, связанные с реализацией кокса, коксовой мелочи, угля относятся только к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость и не использовались обществом для осуществления операций по реализации векселей.

Учитывая установленные арбитражным судом обстоятельства по делу о том, что обществом в проверяемом периоде были заявлены вычеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым исключительно для осуществления операций облагаемых налогом на добавленную стоимость и не относящихся к операциям по реализации векселей, арбитражным судом сделан правильный вывод о несоответствии решения налогового органа в оспариваемой часта требованиям положений абзацев седьмого, восьмого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так же арбитражным судом установлено, что налоговым органом неправомерно доначислен обществу налог, на добавленную стоимость исходя из стоимости амортизации основных средств, расходов на проживание сотрудников общества направленных в командировку, суточных, услуг нотариуса, хозяйственных расходов, расходов на оплату труда, единого социального налога, поскольку указанные расходы не содержат в себе налог на добавленную стоимость. Оплата налога на добавленную стоимость с указанных расходов обществом не производилась и не включалась в налоговые вычеты.

Арбитражным судом полностью исследованы представленные сторонами по спору доказательства, правильно применены нормы пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с практикой рассмотрения дел данной категории, в том числе Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9593/06 от 13.03.2007. Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы по рассмотрению кассационной жалобы относятся на налоговый орган.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 14.03.2007 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 13.06.2007 по делу N А27-937/2007-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области государственную пошлину 1000 рублей в Федеральный бюджет.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.