Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 января 2008 г. N Ф04-122/2007(142-А27-37) В удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа в части начисления пени по налогу на прибыль отказано, поскольку при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 января 2008 г. N Ф04-122/2007(142-А27-37)
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. N Ф04-70/2007(30854-А27-43)

Общество с ограниченной ответственностью "Брокерская и консультационная фирма "Горизонт" (далее - ООО "БКФ "Горизонт", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 29.09.2006 N 584 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 12 725 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 96 131 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.11.2006. оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.01.2007, требования Общества удовлетворены.

Постановлением от 14.05.2007 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа принятые по делу судебные акты отменены в части признания недействительным решения налогового органа относительно начисления пени по налогу на прибыль в размере 96 131 руб.

Решением от 21.06.2007 и постановлением апелляционной инстанции от 24.09.2007 Арбитражного суда Кемеровской области, требования в отмененной судом кассационной инстанции части оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на незаконность и необоснованность судебных актов, просит их отменить и принять новый судебный акт.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция указывает на обязанность налогоплательщика своевременно произвести инвентаризацию обязательств и отнести подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период, полагая, что доводы, изложенные в жалобе, являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых судебных актов, изучив доводы кассационной жалобы, отзыва неё, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

Из материалов дела следует, в результате выездной налоговой проверки деятельности Общества налоговым органом принято решение от 29.09.2006 N 584, которым доначислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 96 131 руб.

Основанием доначисления пени по налогу на прибыль явилось включение ООО БКФ "Горизонт" кредиторской задолженности в сумме 6 797 800 руб. в бухгалтерском учете в доходах в октябре 2005 года, когда Общество узнало о ликвидации контрагента, вместо включения во внереализационные доходы за 9 месяцев 2005 года.

В соответствии с договорами уступки права требования, заключенными с ОАО "Кемеровопромжелдортранс" от 19.05.2004 NN 19/05-01, 19/05-02, 19/05-03, общество передало в счет оплаты собственный простой вексель от 19.05.2004 N 001 на сумму 6 797 800 руб. в срок "по предъявлению".

Данный вексель не был предъявлен к оплате ОАО "Кемеровопромжелдортранс" в течение года со дня его составления (в срок до 19.05.2005).

Согласно Свидетельству от 28.07.2005 серии 42 N 002541900 ОАО "Кемеровопромжелдортранс" ликвидировано.

С учетом изложенного налоговый орган, руководствуясь статьей 77 раздела 2 "О простом векселе", статьей 34 Приложения N 1 к Конвенции "О единообразном Законе о переводном векселе", сделал вывод о необходимости отражения суммы 6 797 800 руб. по векселю с истекшим сроком погашения в составе внереализационных доходов уже за II и III кварталы 2005 года, а не за 2005 год, как это сделал налогоплательщик.

Общество, не согласившись с принятым решением Инспекции в указанной части, оспорило его в судебном порядке. Свои требования Общество мотивировало отсутствием прямого указания в законе необходимости увеличения внереализационных доходов того налогового (отчетного) периода, в котором срок исковой давности по кредиторской задолженности истек либо наступили иные основания для списания в действующем налоговом периоде.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Положения статей 8, 12 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете", приказ руководителя Общества от 31.12.2004 N 78 возлагают на налогоплательщика обязанность своевременно производить инвентаризацию обязательств (по приказу ежеквартально) и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период Арбитражный суд на основании статьи 419 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункта 78 Положения "О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина Российской Федерации N 34н от 29.07.1998, установил, что датой прекращения обязательств налогоплательщика перед ОАО "Кемеровопромжелдортранс" по оплате простого векселя от 19.05.2004 N 001 на сумму 6 797 800 руб. со сроком оплаты "по предъявлению" является день ликвидации кредитора, в данном случае 28.07.2005 - дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации организации.

Суд кассационной инстанции поддерживает данный вывод арбитражного суда с учетом того, что согласно статье 313 и пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета и при обнаружении ошибок (искажений) относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, перерасчет налоговых обязательств производит в периоде совершения ошибки.

Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организаций", утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н и зарегистрированным в Минюсте Российской Федерации 31.05.1999 за N 1791, суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, как доход признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

На основании изложенного арбитражный суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации всесторонне и полно исследовал все значимые для дела обстоятельства в совокупности с представленными сторонами доказательствами, дал им надлежащую правовую оценку, не допустив нарушений норм материального и процессуального права.

Таким образом, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 21.06.2007 и постановление апелляционной инстанции от 24.09.2007 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15750/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.