Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 марта 2008 г. N Ф04-1478/2008(1651-А81-34) Согласно налоговому законодательству налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 марта 2008 г. N Ф04-1478/2008(1651-А81-34)
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также определение Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 октября 2007 г. N Ф04-7672/2007(39836-А81-25)

Общество с ограниченной ответственностью "Буровая компания "Евразия" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС России N 1 по ЯНАО, налоговый орган, инспекция) об обязании налогового органа произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 245 099,56 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 31 958,90 руб., всего на сумму 277 058,46 руб., а также о взыскании с инспекции в пользу общества процентов за нарушение срока возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 10 850,49., процентов за нарушение срока возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части пенсии в размере 83 214.70 руб., всего на сумму 94 065,19 руб.

Решением от 17.07.2007 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа удовлетворены требования в части обязания налогового органа произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 245 099,56 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 31 958,90 руб., всего на сумму 277 058,46 руб., в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит решение суда в части обязания произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и постановление арбитражного апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Общество с кассационной жалобой не согласно по основаниям, изложенным в отзыве, просит в удовлетворении кассационной жалобы отказать.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебного акта, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 25.03.2004 в результате сверки расчетов по платежам в бюджет за период с 01.01.2003 по 31.12.2003 между межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по ЯНАО (далее - МИФНС России N 2 по ЯНАО) и обществом с ограниченной ответственностью "Буровая компания "Евразия" (ранее - ООО "ЛУКОЙЛ-Бурение" ИНН 8608049090 КПП 890232001) была выявлена переплата в бюджет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (акты сверок, направленные МИФНС России N 2 по ЯНАО заказным письмом были получены заявителем 25.03.2004, вх. N 107). Факт переплаты подтверждается актами сверок NN 16580, 16579, подписанными 30.03.2004, в которых сумма переплаты указана с учетом имевшейся на тот период задолженности по пеням.

Имеющаяся переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование подтверждается произведенной 27.04.2007 между ООО "БК "Евразия" и МИФНС России N 1 по ЯНАО сверкой расчетов по платежам в бюджет за период с 01.01.2003 по 31.12.2003 (акт совместной сверки расчетов от 27.04.2007 N 2671).

Согласно пунктам 7, 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

При рассмотрении спора судами установлено, что ООО "Буровая компания "Евразия" 26.05.2004 обратилась в МИМНС России N 2 по ЯНАО с заявлением (письмо исх. N ЕГ-16/2389) о проведении зачета переплаты по налогу в счет уплаты пеней на основании данных сверки.

02.06.2004 обществом в МИМНС России N 2 по ЯНАО направлено заявление (письмо исх. N ЕГ-16/2485) о возврате после проведения зачета остатка переплаты по налогам на общую сумму 980 542,69 руб., из них по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии (КБК 1010610) в сумме 245 099,56 руб.; на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату накопительной части трудовой пенсии (КБК 1010620) в сумме 31 958,90 руб.

29.07.2004 в адрес МИМНС России N 2 по ЯНАО обществом было направлено повторное письмо исх. N АБ-16-3369 о проведении зачета и возврате излишне уплаченных взносов.

12.10.2004 обществом было получено решение об отказе МИМНС России N 2 по ЯНАО оформленное письмом от 24.09.2004 исх. N 07-18/11162, мотивированное тем, что средства бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФ РФ) являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат, в связи с чем возврат переплаты по кодам бюджетной классификации 1010610 и 1010620 в соответствии с пунктом 5 статьи 78 Кодекса не производится.

Решение от 24.09.2004 исх. N 07-18/11162 было обжаловано обществом 23.11.2004 в управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - УФНС по ЯНАО), по результатам рассмотрения вынесено решение от 11.01.2005 N 7 об оставлении жалобы без удовлетворения.

28.03.2005 общество обратилось в управление Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по ЯНАО с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на которое был получен ответ о невозможности проведения возврата в виду отсутствия для этого правовых оснований.

18.08.2005 общество обратилось с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ (г. Москва), в ответ на которое были получены разъяснения Департамента казначейства ПФ РФ о том, что возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен осуществляться налоговым органом; механизм возврата предусмотрен в Письме ПФ РФ от 17.02.2006 N 03-19/1691 "О возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".

В ходе проведенной реорганизации - присоединения МИФНС России N 2 по ЯНАО г. Лабытнанги к МИФНС России по ЯНАО г. Салехард, карточки лицевых счетов общества с имеющейся переплатой по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование из МИМНС России N 2 по ЯНАО г. Лабытнанги были переданы в МИФНС России N 1 по ЯНАО, в связи с чем последующие требования о возврате переплаты заявлялись в МИФНС России N 1 по ЯНАО.

20.12.2005 в МИФНС России N 1 по ЯНАО повторно направлено заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в ответ на которое 07.03.2006 факсимильным сообщением было получено письмо за исх. N 1351 об отказе в проведении соответствующего возврата.

Данный отказ был вновь обжалован обществом 07.04.2006 в УФНС России по ЯНАО, которое письмом от 27.04.2006 N 03926 оставило жалобу без удовлетворения, ссылаясь на то, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не подпадают под понятие налога или сбора, средства бюджета ПФ РФ являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с положениями статьи 25 Федерального Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионным страховании в Российской Федерации", контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговым органом в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации для зачисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой и накопительной частей пенсии, установлены Федеральным законом от 07.05.2002 N 51-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации". В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2002 N 03-07-28/63 органы федерального казначейства осуществляют распределение в бюджет разного уровня бюджетной системы Российской Федерации регулирующих доходов по тем кодам бюджетной классификации, которые указал налогоплательщик.

Согласно пункту 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 N 116н (далее - Порядок), возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

В соответствии с пунктом 30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.

Согласно перечню администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации (приложение N 11.1 к Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 23.12.2004 N 174-ФЗ)) администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированною платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

На основании пунктов 7-9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

В пункте 13 настоящей статьи Кодекса установлено, что правила о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога, предусмотренные данной статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды.

При этом указанная норма не вступает в противоречие с понятием введенных с 01.01.2002 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как индивидуально возмездных платежей, которые уплачиваются в бюджет ПФ РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном счете.

Исходя из установленных обстоятельств и названных норм права, Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа и Восьмой арбитражный апелляционный суд сделал правильный вывод, что поскольку заявление о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направлено в налоговый орган 02.06.2004, то инспекция должна была произвести возврат переплаты до 02.07.2004, что не было сделано.

Довод налогового органа о том, что право на взыскание процентов за нарушение срока возврата находится в зависимости от наличия факта обжалования решения налогового органа об отказе в проведении зачета (возврата) по страховым взносам был предметом рассмотрения Восьмого арбитражного апелляционного суда и ему дана надлежащая правовая оценка. Так суд указал, что право на взыскание процентов за нарушение срока возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не ставится законодателем в зависимость от наличия факта обжалования обществом решения налогового органа об отказе в проведении зачета (возврата).

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 333. 21 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с налогового органа подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 1 000 руб.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 17.07.2007 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 15.11.2007 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А81-1000/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу государственную пошлину в размере 1 000 (одна тысяча) рублей в доход федерального бюджета.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.