Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 марта 2008 г. N Ф04-1042/2008(739-А27-25) Решение налогового органа признано частично недействительным, поскольку выплачиваемые на основании трудовых договоров вознаграждения за работу входят в состав расходов на оплату труда (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 12 марта 2008 г. N Ф04-1042/2008(739-А27-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Обнорская автобаза" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области о признании недействительным решения от 25.05.2007 N 003ДСП о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в размере 23 576 руб., соответствующих сумм пеней, налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением арбитражного суда от 24.09.2007 заявленные требования ОАО "Обнорская автобаза" удовлетворены частично.

Признано недействительным оспариваемое заявителем решение налогового органа в части доначисления ЕСН в размере 23 576 руб., соответствующих сумм пеней, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 715 руб., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10 550 руб., соответствующих сумм пеней, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в виде штрафа в размере 2 110 руб.

В остальной части заявленное требование оставлено без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.11.2007 указанное решение арбитражного суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение и постановление арбитражного суда в части удовлетворения заявленных требований отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ОАО "Обнорская автобаза" в полном объеме.

Общество просит кассационную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Представители сторон в настоящем судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии с положениями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Обнорская автобаза" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.2004 по 31.12.2005, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов (ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговым органом составлен акт от 20.04.2007 N 013ДСП и принято решение от 25.05.2007 N 003ДСП о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу, в том числе, доначислены: - ЕСН в размере 23 576 руб., соответствующие суммы пеней и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4 715 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 10 550 руб., соответствующие суммы пеней и штрафные санкции по пункту 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Основанием для доначисления ЕСН и страховых взносов послужило, по мнению налогового органа, то, что в нарушение пункта 1 статьи 236, пункта 2 статьи 255, пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации общество неправомерно не включило в налогооблагаемую базу по ЕСН премии, выплаченные работникам за большой вклад в достижение высоких производственных показателей работы в 2004 году в размере 15 000 руб., а также денежные премии за добросовестный, плодотворный труд в угольной промышленности, за высокопроизводительный труд, образцовое выполнение трудовых обязанностей и новаторство в труде по итогам работы 2005 года.

Не согласившись с указанными выводами налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Признавая неправомерным доначисление налоговым органом ЕСН и страховых взносов на суммы выплаченных работникам общества названных выше премий, арбитражный суд, установив, что спорные денежные выплаты единовременного поощрения работникам предприятия не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, в связи с чем не подлежат отнесению на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут быть признаны объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Суд кассационной инстанции поддерживает данный вывод суда по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая баз по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база налогоплательщика по единому социальному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации определяется в виде суммы выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц.

В силу пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, а в силу пункта 25 этой же статьи к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенные в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В силу пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы в силу пунктов 21, 22 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Системное толкование указанных выше норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что выплачиваемые на основании трудовых (коллективных) договоров вознаграждения за работу по итогам года входят в состав расходов на оплату труда.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о необходимости начисления ЕСН правовое значение имеет источник выплаты спорных сумм в текущем отчетном (налоговом периоде).

Вместе с тем, как установлено арбитражным судом, произведенные обществом в 2004-2005 годах единовременные денежные выплаты в виде премий указанным выше критериям не отвечают, поскольку не относятся к системам оплаты труда и выплачивались не за выполнение заранее установленных показателей и условий, а на основе общей оценки данных работников, и не учитываются при подсчете среднего заработка. Данные выплаты в качестве поощрения выплачивались по приказам руководителя, не являющихся локальными нормативными актами и не включены в Положение об оплате труда при формировании фонда заработной платы.

В связи с чем, как обоснованно указано арбитражным судом, спорные выплаты не носят стимулирующий характер, поскольку не ставят условием их получения улучшение характеристик выполняемой работы, а зависят от общей оценки труда, носят индивидуальный характер.

Таким образом, произведенные обществом единовременные выплаты в виде премий не могут быть признаны объектом обложения ЕСН.

Нарушений судом норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 24.09.2007 и постановление апелляционной инстанции от 16.11.2007 по делу N А27-8119/2007-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.