Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 марта 2008 г. N Ф04-2192/2008(3012-А27-14) Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из того, что налогоплательщиком представлен полный пакет документов, обосновывающих право на возмещение НДС по экспортным операциям, а также необходимые доказательства, подтверждающие правильность расчета суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 марта 2008 г. N Ф04-2192/2008(3012-А27-14)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Разрез Киселевский" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселевску Кемеровской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 29.06.2007 N 10 в части предложения обществу уплатить доначисленную сумму налога на добавленную стоимость в размере 614 814 руб. и отказа в возмещении из бюджета заявленной налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость в размере 3 844 950 руб. (с учетом заявленных уточнений требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 12.10.2007 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.12.2007 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять по делу новый судебный акт.

Налоговый орган полагает, что выводы суда основаны на неправильном применении норм налогового права, а именно статей 165, 166, 167, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв с 26.03.2008 до 28.03.2008 до 10 час. 30 мин., о чем уведомлены представители сторон.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года составлен акт от 04.05.2007 N 281, на основании которого налоговым органом принято решение от 29.06.2007 N 10 о доначислении суммы налога на добавленную стоимость в размере 614 814 руб., об отказе в возмещении из бюджета заявленной налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость в размере 3 844 950 руб., а также предложено воспользоваться правом на получение возмещения налога в размере 4 461 764 руб.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость и обществом неверно рассчитаны доли вычетов по экспортным операциям, так как данный расчет не соответствует учетной политике налогоплательщика.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, удовлетворяя требования заявителя, принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В силу положений статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам на территории Российской Федерации за товары (работы, услуги), впоследствии экспортированные, возникает у налогоплательщика при наличии оформленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, принятия товаров, работ, услуг на учет и представления в налоговый орган полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Кодекса.

Поскольку нормами главы 21 Кодекса не установлен специальный порядок ведения налогоплательщиком раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по внутренним и экспортным операциям, методика такого учета определяется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в соответствующем приказе.

Согласно пункту 5.1.2 приказа генерального директора общества от 29.12.2005 N 1041 "Об учетной политике для целей налогообложения на 2006 год" вычеты по НДС по экспорту определяются в пропорции, рассчитанной исходя из доли экспорта в общей отгрузке за налоговый период в количественном выражении.

Арбитражным судом установлено, что общество представило все необходимые доказательства, подтверждающие правильность расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета; налоговый орган не отрицает факт представления надлежаще оформленных счетов-фактур и принятие товаров (работ, услуг) на учет; правильность расчета заявленных налоговых вычетов в размере 5 909 273 руб. не проверялось налоговым органом, а именно в ходе проверки не проверялось, какие суммы налога отнесены к вычетам, по каким счетам-фактурам и за какие товары, работы, услуги; при расчете налога на добавленную стоимость налогоплательщик применял различные налоговые ставки и при этом вел раздельный учет операций.

Судом отражено, что при расчете налоговых вычетов за декабрь 2006 года в размере 5 909 273 руб. налогоплательщик не рассчитывал налоговые вычеты по экспорту, и следовательно, пункт 5.1.2 Приказа от 29.12.2005 N 1041-а "Об учетной политике для целей налогообложения на 2006 год" им не нарушен.

При этом судом установлено, что в связи с отсутствием полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, общество включило налоговые вычеты по экспорту за декабрь 2006 года в налоговую декларацию за апрель 2007 года (сумма к возмещению составила 8 786 974 руб.), по результатам рассмотрения которой инспекцией принято решение от 21.08.2007 N 94 о возмещении указанной суммы налога в полном объеме, что также свидетельствует об отсутствии обоснованных возражений к расчету налогоплательщика.

Арбитражный суд при рассмотрении спора исходил из того, что налоговое законодательство не ставит в зависимость применение налоговых вычетов по "входному" налогу на добавленную стоимость от доли налоговых вычетов по экспорту; законодательство также не связывает право применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) с непосредственной реализацией этих товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде; порядок распределения уплаченного налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, используемым в производстве, облагаемым по различным ставкам Налоговым кодексом Российской Федерации, не предусмотрен.

При этом арбитражным судом обоснованно указано на неправомерное применение налоговым органом при определении доли вычетов по налогу пункта 5.1.3 приказа об учетной политике, поскольку указанный пункт предусматривает распределение налога на добавленную стоимость, предъявленного за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении операций как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, а в данном случае спор возник в отношении определения доли вычетов по налогу ставке 18 и 0 процентов, что не относится к освобождаемым от налогообложения операциям.

Кроме того, налоговым органом не опровергнуты доводы налогоплательщика о том, что заявленный к возмещению налог на добавленную стоимость по внутренним и экспортным операциям в совокупности не превысил сумму налога, подлежащего возмещению из бюджета в целом за декабрь 2006 года, что также соответствует данным бухгалтерского учета и книги покупок.

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств дела арбитражный суд первой и апелляционной инстанции пришел к выводу, что налоговым органом не представлены достаточные доказательства, подтверждающие необоснованность расчета налогоплательщика и неправомерность заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость.

Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Выводы арбитражного суда основаны на исследовании всех имеющихся материалов дела и соответствуют нормам налогового права, в том числе положениям статей 165, 167, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положениям части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми налоговый орган обязан документально доказать основания и законность принятого ненормативного акта.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

В связи с тем, что ко дню рассмотрения кассационной жалобы налоговым органом не уплачена государственная пошлина, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселевску Кемеровской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1000 руб. за рассмотрение кассационной жалобы.

Арбитражному суду Кемеровской области в соответствии со статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдать исполнительный лист.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 12.10.2007 и постановление апелляционной инстанции от 18.12.2007 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-8031/2007-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселевску Кемеровской области в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб. за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.