Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 июля 2008 г. N Ф04-4092/2008(7633-А81-19) Решение налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности признано недействительным, поскольку в соответствии с налоговым законодательством не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 8 июля 2008 г. N Ф04-4092/2008(7633-А81-19)
(извлечение)

Муниципальное учреждение культуры "Центр досуга "Нефтяник" (далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 02.03.2007 N 2.11-17/2827 в части начисления сумм единого социального налога (далее - ЕСН), налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов.

Решением от 09.11.2007 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа требования заявителя удовлетворены.

Постановлением от 14.03.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных учреждением требований.

В отзыве на кассационную жалобу учреждение, соглашаясь с выводами арбитражного суда, просит оставить обжалуемые инспекцией судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители учреждения поддержали доводы, изложенные в отзыве.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения учреждением законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.12.2005.

По результатам проверки уполномоченными должностными лицами инспекции составлен акт от 02.02.2007 N 8 и вынесено решение от 02.03.2007 N 2.11-17/2827, согласно которому учреждению начислены:

НДФЛ за 2004 год в размере 252 381 руб. и пени - 97 392 руб.,

ЕСН за 2004 год в размере 688 674,84 руб. и пени - 165 545,86 руб.,

НДС за 2004-2005 год в размере 544 202 руб. и пени - 1 374 77,58 руб.,

налог на прибыль организаций за 2004-2005 год в размере 294 145 руб. и пени по налогу - 43 443,36 руб.,

ЕНВД за 2004-2005 год в размере 470 103 руб. и пени - 16 998,94 руб.,

налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату ЕСН, НДС, налога на прибыль организаций, ЕНВД в сумме 392 927,77 руб.,

налоговые санкции по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДФЛ - в сумме 50 476,2 руб.,

налоговые санкции по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций в 2004-2005 гг. по ЕНВД - 94 7369,10 руб.

Не согласившись с указанным решением в части начисления сумм ЕСН, НДФЛ, ЕНВД, налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов, учреждение обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании решения недействительным.

Удовлетворяя требования заявителя, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации к доходам физических лиц, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) налогом на доходы, относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, помимо прочего, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно абзацу 9 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку понятие компенсационных выплат Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено, судебные инстанции в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового Кодекса Российской Федерации применили данное понятие в том значении, в каком оно используется в трудовом законодательстве.

Из содержания статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статьей 6 Трудового кодекса Российской Федерации органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в пределах средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации принимать нормативные правовые акты, направленные на повышение уровня трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленными федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Исходя из содержания и смысла статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 217 и абзаца 9 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод, что не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН компенсации, предусмотренные постановлением Губернатора Ямало-Ненецкого автономного округа от 24.12.2003 N 477 "О компенсационных выплатах работникам бюджетной сферы, неработающим пенсионерам и инвалидам".

Также не противоречит материалам дела и содержанию статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в рассматриваемом периоде) вывод судебных инстанций о необоснованном начислении учреждению сумм единого налога на вмененный доход, соответствующих пеней и налоговых санкций.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 09.11.2007 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 14.03.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А81-1873/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.