Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2008 г. N Ф04-2273/2008(15514-А03-25) Отказывая в признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что спорные выплаты подлежат включению в налогооблагаемую базу, так как входят в систему оплаты труда общества, предусмотрены трудовыми и коллективными договорами, в связи с чем должны выплачиваться за счет себестоимости и облагаться ЕСН, а также с этих сумм должны уплачиваться страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 12 ноября 2008 г. N Ф04-2273/2008(15514-А03-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации Алтайского края Алтайэнерго", реорганизованное в открытое акционерное общество Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" в лице филиала "Алтайэнерго" (далее - ОАО "МРСК Сибири", общество), обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края (далее - налоговый орган) от 29.06.2007 N РА-01-10.

Решение арбитражного суда от 19.01.2008 и постановление апелляционного суда от 12.02.2008 в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения в части начисления ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисления пени, привлечения к налоговой ответственности по эпизоду, связанному с выплатой вознаграждений за производственные результаты отменены постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.04.2008, дело направлено в данной части на новое рассмотрение в первую инстанцию.

При новом рассмотрении дела решением арбитражного суда от 17.07.2008 требования в части признания недействительным решения налогового органа от 29.06.2007 N РА-01-10 в части начисления ЕСН в сумме 6 153 966 руб., пени по ЕСН в сумме 2 345 383,09 руб., штрафных санкций по ЕСН в сумме 230 733,2 руб., а так же в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 40 317 руб., пени по страховым взносам в сумме 6442 руб., штрафных санкций за неуплату страховых взносов в сумме 8063,4 руб. оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе ОАО "МРСК Сибири" просит решение отменить в части отказа в удовлетворении требований общества. Указывает, что спорные выплаты носили разовый характер, не относились налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не установлены трудовым договором, в связи с чем в силу пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат отнесению к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

Налоговый орган против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение суда оставить в силе как законное и обоснованное.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества и его структурных подразделений по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, по итогам которой был составлен акт от 05.06.2007 N АП-01-10 и с учетом представленных возражений налогоплательщика принято решение от 29.06.2007 N РА-01-10. Согласно решению инспекции в ходе проверки установлено, что в нарушение положений Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН на 19 315 521,77 руб., что привело к доначислениею ЕСН размере 6 641 451 руб. В том числе, обществом не были включены в налогооблагаемую базу премии за производственные результаты в сумме 17 477 326 руб., в связи с чем сумма доначисленного налога составила 6 153 966 руб.

Не согласившись с выводами инспекции общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, полно и всесторонне исследовав представленные в материалы дела доказательства в совокупности с фактическими обстоятельствами дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом указаний суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении требования в части признания недействительным решения налогового органа по эпизоду о доначислении ЕСН в сумме 6 153 966 руб. и страховых взносов в сумме 40 317 руб., а также соответствующих указанным суммам пеней, принял законный и обоснованный судебный акт.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения ЕСН налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленная налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом периоде). Статьёй 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые могут соответствовать одновременно трем условиям статьи 252 Кодекса (экономическая обоснованность на получение дохода), предусмотрены в статье 255 "Расходы на оплату труда" Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указано в статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, судом правомерно отмечено, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляет право выбора налогоплательщику, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налогооблагаемую базу на сумму соответствующих выплат. Указанный вывод соответствует нормам налогового законодательства и согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в информационном письме от 14.03.2006 N 106.

На основании изложенных норм, арбитражный суд правомерно отметил, что исключение выплат и вознаграждений из объекта налогообложения ЕСН возможно только в том случае если данные выплаты отнесены к статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть к расходам, не учитываемым в целях налогообложения налога на прибыль.

Вместе с тем, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части доначисления ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по эпизоду, связанному с выплатой вознаграждений за производственные результаты, арбитражный суд, исходя из анализа норм статей 236, 237, 252, 255 Налогового кодекса Российской Федерации сделал правомерный вывод о том, что спорные выплаты подлежат включению в налогооблагаемую базу по названным налогам, так как входят в систему оплаты труда общества, предусмотрены трудовыми и коллективными договорами, в связи с чем должны выплачиваться за счет себестоимости и облагаться ЕСН.

Кроме того, арбитражным судом, во исполнение указаний суда кассационной инстанции, при новом рассмотрении дела полно и всесторонне исследован вопрос о том, за счет каких средств производились обществом спорные выплаты.

Так, судом установлено и подтверждается материалами дела, что спорные выплаты осуществлены на за счет прибыли прошлых лет, а за счет прибыли текущего года.

Также установлено, что заявителем в нарушение пункта 2 статьи 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании", пункта 1 статьи 236, статей 252, 255 Налогового кодекса Российской Федерации допущено невключение в налоговую базу для исчисления страховых взносов за 2005 год суммы премий за производственные результаты в размере 287 980,80 руб. Сумма доначисленных страховых взносов составила, соответственно 40 317 руб.

В соответствии с положениями Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог".

По изложенным выше основаниям, подлежат отклонению доводы общества относительно проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В целом доводы кассационной жалобы заявлены без учета выводов суда относительно установленных обстоятельств по делу, в связи с чем подлежат отклонению.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Алтайского края от 17.07.2008 по делу N А03-6704/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.