Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 января 2009 г. N Ф04-165/2009(19513-А03-41) Отказывая частично в признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что представленные предпринимателем для применения налогового вычета счета-фактуры содержат недостоверные сведения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 января 2009 г. N Ф04-165/2009(19513-А03-41)
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель Ч.А.Г. (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее - налоговый орган, Инспекция) от 26.12.2007 N РА-11-63.

Решением от 11.07.2008 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением от 22.09.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Предпринимателя удовлетворены частично.

В кассационной жалобе Предприниматель, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права, выводы, изложенные в судебных актах, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение и постановление судебных инстанций в части отказа А.Г.Ч. в удовлетворении заявленных требований и принять новое решение об удовлетворении заявленных Предпринимателем требований в полном объеме.

По мнению заявителя жалобы, судом не установлена его вина. А.Г.Ч. указывает на то, что он действовал с должной осмотрительностью, представил в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие право на налоговый вычет.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. С доводами кассационной жалобы не согласно в полном объеме.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии с положениями статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов судебных инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, по результатам которой составлен акт от 09.11.2007 N АП-11-54.

На основании акта, с учетом разногласий по акту, Инспекцией принято решение от 26.12.2007 N РА-11-63, в соответствии с которым Предпринимателю доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 988 247 рублей, единый социальный налог (далее - ЕСН) в размере 201 315 рублей 81 копейки, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 2 279 848 рублей.

Указанным решением Предпринимателю предложено уплатить пеню в размере 930 379 рублей, применены штрафные санкции в размере 693 882 рублей 16 копеек.

Предприниматель обжаловал указанное решение Инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, которое своим решением от 14.02.2008 N 22-17/01850 уменьшило санкции за неуплату НДС до 225 585 рублей 60 копеек с учетом применения статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации - истечение трехлетнего срока на применение санкций.

Несогласие с решением налогового органа от 26.12.2007 N РА-11-63 послужило основанием для обращения А.Г.Ч. в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Арбитражный суд, частично удовлетворив требования Предпринимателя, принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматели признаются плательщиками единого социального налога.

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по единому социальному налогу определяется предпринимателем как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме, от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения налогового вычета, без надлежащей проверки достоверности сведений, содержащихся в них, не является безусловным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Отказывая частично Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, исследовав представленные сторонами в обоснование заявленных требований доказательства в совокупности, в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установили, что представленные Предпринимателем для применения налогового вычета счета-фактуры, выставленные ООО "Альтаир", содержат недостоверные сведения, Предпринимателем не была проявлена должная осмотрительность, не представлено доказательств реальности передачи товара.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налогоплательщиком неправомерно на расходы по НДФЛ, ЕСН и на налоговые вычеты по НДС были отнесены суммы, уплаченные несуществующему ООО "Альтаир".

При проведении проверки выявлено, что сведения о государственной регистрации в Едином Государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) данного юридического лица с указанным ИНН отсутствует. Как указал суд, представленная копия свидетельства о государственной регистрации ООО "Альтаир" признана поддельной.

Предприниматель А.Г.Ч. не представил суду в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательств, свидетельствующих о совершенных сделках купли-продажи с указанным продавцом, способах доставки приобретенных товаров (работ, услуг), подтверждающих реальность сделок.

Кроме того, Предприниматель не представил убедительных доказательств того, что он принимал какие-либо действия, направленные на получение сведений об указанном контрагенте до заключения с ним сделки.

В связи с изложенным, судебные инстанции обоснованно пришли к выводу о проявленной недобросовестности А.Г.Ч., направленной на получение налоговой выгоды.

Доводы кассационной жалобы, не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций, а направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судами обстоятельств и материалов дела, что недопустимо в суде кассационной инстанции и не может являться основанием для отмены судебных актов.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа считает, что выводы судебных инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую юридическую оценку судов в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами применены нормы материального права, подлежащие применению, нарушений процессуального закона не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции в силу статьи 286, части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правовые основания для переоценки установленных судами обстоятельств и отмены вынесенных по делу судебных актов отсутствуют.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 11.07.2008 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 22.09.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-2952/2008-14 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.