Решение Московского городского суда от 18 декабря 2024 г. по делу N 3а-4206/2024

Московский городской суд в составе

председательствующего судьи Михайловой Р.Б, при секретаре Коржикове Д.А, с участием прокурора Каировой О.А, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N3а-4206/2024 по административному исковому заявлению ОАО "РЖД" о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость",

УСТАНОВИЛ:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление N700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее - постановление Правительства Москвы N 700-ПП от 28 ноября 2014 года).

Данный нормативный правовой акт 28 ноября 2014 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru; опубликован 2 декабря 2014 года в "Вестнике Мэра и Правительства Москвы" N 67; действует с последующими дополнениями и изменениями.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы N 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года N 2269-ПП, вступившего в силу с 1 января 2024 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) (далее - Перечень на 2024 год). Нормативный правовой акт размещен на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 24.11.2023; опубликован в издании "Вестник Москвы", N67, тома 2 - 4, 05.12.2023.

В Перечень на 2024 год под пунктом 3390 включено нежилое здание с кадастровым номером 77:01:0003008:3607 по адресу: г.Москва, ул. Садовая-Черногрязская, д.3А, стр. 5 (далее - Здание).

ОАО "РЖД" обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим вышеуказанный пункт Перечня на 2024 год, ссылаясь на то, что Здание не обладает признаками объектов налогообложения, определенными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статье 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Москвы от 5 ноября 2003 года N 64).

Требования мотивированы тем, что административный истец является собственником Здания, в отношении которого уплачивает налог на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости; для ОАО "РЖД" увеличено налоговое бремя.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Гринченко Е.В. требования поддержала; представитель Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития г.Москвы по доверенностям Макеева И.А. против удовлетворения административного искового заявления возражала.

Исследовав материалы административного дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, оценив собранные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.

Применительно к части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела установлено, что Здание, площадью 748, 3 кв.м, является отдельно стоящим нежилым, принадлежит административному истцу; право собственности ОАО "РЖД" на Здание зарегистрировано 12 апреля 2004 года, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Никем не оспаривается, что административный истец ввиду включения Здания в оспариваемый перечень уплату в отношении него налога на имущество организаций, в частности, за налоговый период 2024 года производит исходя из его кадастровой стоимости; это свидетельствует о том, что ОАО "РЖД" является субъектом урегулированных постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N700-ПП правоотношений и вправе обратиться в суд с настоящими требованиями.

Постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N700-ПП принято в целях обеспечения проведения налоговой политики и направлено на установление особенностей определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Учитывая данные положения Конституции Российской Федерации, а также подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999г. N184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", пункт 3 статьи 12, абзац 2 пункта 2 статьи 372, нормы статьи 378.2 НК РФ, пункта 1 статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 г. "Устав города Москвы", статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. N65 "О Правительстве Москвы", пунктов 1, 4 статьи 19 Закона города Москвы от 8 июля 2009 г. N25 "О правовых актах города Москвы", суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят Правительством Москвы в пределах компетенции и с соблюдением требований, предъявляемых к форме, процедуре принятия, правилам введения в действие, опубликования и вступления в силу; в том числе установлено, что Перечень на 2024 год опубликован и размещен на сайте Правительства Москвы с соблюдением требований пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

При проверке соответствия постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N700-ПП в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, установлено следующее.

Исходя из положений статьи 375, подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в том числе административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Содержание используемых законодателем терминов раскрывается в пунктах 3, 4 и 4.1. статьи 378.2 НК РФ, из буквального толкования которых следует, что названными объектами признаются отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), помещения в которых принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется, в том числе одновременно, в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в таких целях, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в указанных целях, в том числе одновременно, признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На территории города Москвы в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" с 1 января 2017 года налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в частности, в отношении:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пункт 1);

отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 2).

Таким образом, в соответствии с приведенными законоположениями отнесение объекта недвижимого имущества к административно-деловому центру и (или) торговому центру (комплексу) на территории города Москвы осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, и (или) исходя из вида фактического использования здания (с учетом его площади).

Как следует из возражений административного ответчика, Здание, площадь которого менее 1000 кв.м, включено в оспариваемый перечень по виду разрешенного использования земельного участка.

Материалами дела подтверждается связь Здания с 21 ноября 2023 года по настоящее время с земельными участками:

-с кадастровым номером 77:01:0003008:3614 с видом разрешенного использования "деловое управление (4.1.) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7)";

- с кадастровым номером 77:01:0003008:52 с видом разрешенного использования "эксплуатация здания под административные цели".

Земельный участок с кадастровым номером 77:01:0003008:52 находится в аренде у административного истца на основании договора от 20 октября 2006 года для эксплуатации Здания под административные цели; земельно-правовые отношения на второй земельный участок у административного истца не оформлены.

В соответствии со статьей 378.2 НК РФ, статьей 1.1 Закона Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 вид разрешённого использования земельного участка, исходя из формальной определённости налоговых норм (статья 3 НК РФ), при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому, торговому центру (комплексу) должен прямо предусматривать размещение на нём офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Применительно к статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, части 11 статьи 34 Федерального закона N 171-ФЗ от 23 июня 2014 года "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", Правилам землепользования и застройки города Москвы, утвержденным постановлением Правительства Москвы от 28 марта 2017 года N 120-ПП, видам разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказами Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 N39 и от 1 сентября 2014 г. N540, а также приказом Росреестра от 10 ноября 2020 г. NП/0412, установленные в настоящем случае виды разрешенного использования нельзя полагать определенными для целей статьи 378.2 НК РФ; их наименование и юридическая конструкция допускают использование на них объекта недвижимости и в иных, не предусмотренных положениями статьи 378.2 НК РФ, целях; правовой режим землепользования характеризуется признаками множественности и смешанным характером; указанное обстоятельство также установлено и вступившим в законную силу решением Московского городского суда от 7 февраля 2024 года (часть 2 статьи 64 КАС РФ).

С учетом этого, применительно к правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 N46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика" (далее - Постановление N 46-П), необходимо проверить предназначение и фактическое использования Здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания с учетом закрепленного законодателям 20% критерия.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения согласно пункту 9 статьи 378.2 НК РФ определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, в настоящем случае утвержден постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N257-ПП (далее - Порядок).

Пунктом 1.2 Порядка предусмотрено, что мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее - Госинспекция) с привлечением (с 26 мая 2020 года) подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы "Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости".

По результатам проведения указанных мероприятий согласно пунктам 3.4-3.6. Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов и указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 1.4. Порядка офисом признается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

При этом, толкование указанного положения в его системной взаимосвязи с положениями статьи 378.2 НК РФ, статьей 1.1 Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций" позволяет сделать вывод о том, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в нем деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

В материалы дела представлен акт обследования от 19 октября 2023 года N91237758/ОФИ, согласно выводам которого Здание используется на 38, 8% его общей площади - под спортивную деятельность; на 61, 2% - для размещения офисов; при чем по имеющимся в акте фотоматериалам видно, что к таковым госинспекторами отнесены кабинеты работников ОАО "РЖД".

Данный акт незаконным не признан, что, однако, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 31 мая 2022 года N 1176-О, не лишает налогоплательщика возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего ему имущества применительно к конкретным налоговым периодам критериям, установленным в статье 378.2 НК РФ.

Из объяснений стороны административного истца и представленных ОАО "Российские железные дороги" документов (со ссылками на техническую документацию на Здание), оснований не доверять которым не имеется, следует, что в Здании в 2024 году работают сотрудники структурных подразделений ОАО "РЖД" из Управления по координации корпоративных имущественных проектов (ЦКПИ), Департамента инвестиций (ЦИНВ), Административно-хозяйственного управления - филиала ОАО "РЖД", Главного центра управления Российскими железными дорогами (ЦГЦУ);

То, что Здание в спорном налоговом периоде используется собственником в уставной деятельности и в нем действует пропускной режим, исключающий свободный доступ посетителей, а равно то, что названные подразделения ОАО "РЖД" входят единую структуру общества и обеспечивают деятельность административного истца в сфере перевозок железнодорожным транспортом, которые являются главной целью работы организации (обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, осуществляемых (оказываемых) обществом) (ОКВЭД 49.20)), лицами, участвующими в деле, не оспаривается (статья 65 КАС РФ), подтверждается следующим:

согласно Положению об Управлении по координации корпоративных имущественных проектов ОАО "РЖД" Управление является подразделением аппарата управления ОАО "РЖД". Основными задачами Управления являются управление имущественными проектами в области редевелопмента территорий и коммерциализации непрофильного имущества ОАО "РЖД" и подконтрольных обществ ОАО "РЖД";

согласно Положению о Департаменте инвестиций ОАО "РЖД" Департамент является подразделением аппарата управления ОАО "РЖД". Основными задачами Департамента являются обеспечение формирования и реализации инвестиционной программы ОАО "РЖД" и организация и координация процесса формирования и реализации сводного инвестиционного бюджета ОАО "РЖД", а также анализ результатов реализации инвестиционной программы ОАО "РЖД";

согласно Положению об Административно-хозяйственном управлении - филиале ОАО "РЖД" основными целями деятельности Филиала являются хозяйственное обслуживание и материально-техническое обеспечение аппарата управления и структурных подразделений ОАО "РЖД", эксплуатация, содержание, капитальный и текущий ремонт административных, производственных, жилых и других зданий, сооружений и помещений, объектов социальной сферы ОАО "РЖД" и прилегающих к ним территорий, находящихся в ведении Филиала;

согласно Положению о Главном центре управления Российскими железными дорогами Центр является структурным подразделением ОАО "РЖД". Основной задачей Центра является информационное обеспечение генерального директора - председателя правления ОАО "РЖД" и его заместителей, а также директоров ОАО "РЖД" по вопросам деятельности ОАО "РЖД", дочерних и зависимых обществ ОАО "РЖД" с целью принятия управленческих решений.

Работа в Здании структурных подразделений и филиала административного истца не признается офисной в понимании пункта 1.4. Порядка, поскольку, очевидно, обеспечивает деятельность предприятия железнодорожного транспорта; никаких объективных доказательств фактического использования ОАО "РЖД" Здания в 2024 году не для целей осуществления железнодорожных перевозок административным ответчиком в нарушение требований статей 62 и 213 КАС РФ не представлено.

Таким образом, оценивая применительно к изложенному акт обследования 2023 года суд находит, что он не подтверждает фактическое использование Здания для размещения офисов в 2024 году, относится к нему критически и не может положить его в основу решения.

Доводы Правительства Москвы о том, что данный акт обследования не оспорен, не препятствуют его оценке в настоящем деле по правилам статьи 84 КАС РФ. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Других доказательств о фактическом использовании в налоговом периоде 2024 года более 20% от общей площади Здания под цели статьи 378.2 НК РФ, его предназначении для этого Правительством Москвы не представлено, а судом не установлено. В том числе по технической документации на Здание в нем не установлено помещений с наименованием "офис"; в соответствии с техническим паспортом Здание является административно-бытовым корпусом; сам по себе факт наличия в Здании кабинетов учрежденческого назначения не свидетельствует об их использовании именно для целей размещения офисов в понимании пункта 1.4. Порядка; деятельность учреждений и офисов различна по своему содержанию.

Указание в экспликации на Здание на наличие в нем помещений с назначением "общественное питание" (площадью 267, 2 кв.м.) также не может быть принято во внимание; при этом суд исходит из следующего.

Разрешенным землепользованием функционирование в Здании объекта общественного питания (неограниченному кругу лиц) не допускается; фактов нецелевого использования земельного участка не установлено; сведений о нахождении в Здании в спорный налоговый период иных организаций, кроме структурных подразделений административного истца, не имеется; здание в аренду не сдается, вход в него свободным не является (наличие пропускного режима); в связи с организацией ОАО "РЖД" столовой для работников не имеется оснований полагать об использовании части Здания в целях налогообложения исходя из кадастровой стоимости; такая деятельность, которая не имеет коммерческой составляющей, по мнению суда, не подпадает под определение объекта общественного питания в соответствии с пунктом 1.4. Порядка, а равно не соответствует статье 378.2 НК РФ и статье 1.1. Закона г.Москвы от 5 ноября 2003 года N 64.

Также суд учитывает, что фактическое использование Здания и связанные с этим обстоятельства уже проверялись в судебном порядке; вступившим в законную силу решением Московского городского суда от 7 февраля 2024 года установлено, что в Здании, помещения в котором имеют учрежденческое назначение, в 2023 году осуществляет деятельность железнодорожное предприятие (вышеозначенные структурные подразделения и филиалы ОАО "РЖД"), которая к офисной не относится; фактическое использование Здания в 2024 году никак не изменилось, что лицами, участвующими в деле, не оспаривалось (статья 65 КАС РФ).

Таким образом, оценивая в соответствии со статьей 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что оснований полагать, что Здание соответствует критериям, установленным законодательством о налогообложении исходя из кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ и статья 1.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 года N 64) и включено в Перечень на 2024 год правомерно, не имеется.

Оспариваемые в настоящем деле отдельные положения постановления Правительства Москвы, которые не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, нарушают права заявителя, а также конституционные принципы равенства и справедливости налогообложения.

Учитывая нормы налогового законодательства и правовые позиции Конституционного Суда РФ, содержащиеся в Постановлении N19-П, определениях от 12 июля 2006 года N 266-О, от 2 ноября 2006 года N 444-О, от 15 января 2008 года N294-О-П, о том, что законы о налогах должны быть конкретными и понятными; акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, причем все не устранимые сомнения, противоречия и неясности этих актов толкуются в пользу плательщика налога (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ), суд, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца оспариваемые пункты перечней признаются судом недействующими с момента вступления каждого из них в силу.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит размещению в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и в официальном печатном издании Правительства Москвы.

По правилам статей 103, 111 КАС РФ с Правительства Москвы в пользу административного истца подлежит взысканию государственная пошлина.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 -180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ОАО "РЖД" удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2024 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года N2269-ПП) в части включения в Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пункта 3390.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит размещению в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Правительства Москвы www.mos.ru и в официальном печатном издании Правительства Москвы.

Взыскать с Правительства Москвы в пользу ОАО "РЖД" в счет возмещения судебных расходов по оплате государственной пошлины 20 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. Апелляционная жалоба подается через Московский городской суд.

Мотивированное решение суда изготовлено 26 декабря 2024 года

Судья

Московского городского суда Р.Б. Михайлова