Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 1 июня 2005 г. N А12-36279/04-с51 Кассационная жалоба по делу о признании недействительным ненормативного акта оставлена без удовлетворения, поскольку истцом не доказано то обстоятельство, что денежные средства, перечисленные обществами (третьими лицами), являются расходами на оплату услуг аренды, суд правомерно признал необоснованным включение данных денежных сумм в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 1 июня 2005 г. N А12-36279/04-с51
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дизель-Транс Волга", г.Волжский Волгоградской области,

на решение от 24.02.2005 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-36279/04-с51,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дизель-Транс Волга", г.Волжский Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Волжскому Волгоградской области,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Дизель-Транс Волга" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Волжскому N 03-223/в от 20.08.2004 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 95072 рублей, налога на прибыль в сумме 171425 рублей, налога на пользователей автодорог в сумме 27294 рублей, и начисления на указанные суммы пени и штрафа.

Налоговый орган обратился со встречным заявлением о взыскании с общества с 58092 рублей штрафа.

Решением арбитражного суда от 24.02.2005 требования общества с ограниченной ответственностью "Дизель-Транс-Волга" удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части начисления 61242 руб. налога на добавленную стоимость, 934 руб. пени, взыскания 23807 руб. штрафа, начисления 107173 руб. налога на прибыль, 23969 руб. пени, взыскания 21434,6 руб. штрафа, начисления налога на пользователей автодорог в сумме 27294 руб. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

По встречному заявлению с общества взыскан штраф за неполную уплату налога на прибыль в сумме 12850,4 руб.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Дизель-Транс Волга" просит решение, в части которое состоялось не в его пользу отменить, ввиду неправильного применения судом норм материального права.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, инспекцией МНС Российской Федерации по городу Волжскому проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Дизель-Транс-Волга" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 04.01.2001 по 31.12.2003, о чем составлен акт N 375 от 23.07.2004.

Проверкой установлена неполная уплата налога на прибыль в сумме 171425 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 119037 рублей, налога на пользователей автодорог в сумме 27294 руб.

За несвоевременную уплату налогов начислены пени: по налогу на прибыль в сумме 58779 рублей, по налогу на добавленную стоимость - 924 руб.

Решением N 03-223/в от 20.08.2004 предприятие привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 23807 руб., налога на прибыль в размере 34285 рублей. Налогоплательщику предложено уплатить суммы начисленных налогов и пени.

Начисление 53333,28 руб. налога на добавленную стоимость за 2001-2002 года, налога на прибыль в сумме 64252 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 34810 руб., и взыскание штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 32850,4 руб. произведено налоговым органом ввиду неправомерного применения заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "Миллениум 2001" и ООО "Миллениум 2002" за аренду помещения, в 2001-2002 годах и исключения расходов по аренде из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Из представленных обществом в ходе проверки документов следовало, что ООО "Миллениум 2001" и ООО "Миллениум 2002" предоставили ООО "Дизель-Транс-Волга" на основании договоров аренды от 03.01.2002, от 29.03.2002, от 01.01.2003 помещение по адресу: город Волжский, Базовый проезд, 5 площадью 150 кв.м. Между тем, по запросу налогового органа Муниципальное унитарное предприятие Бюро технической инвентаризации города Волжского представило информацию о том, что собственником торговой базы, расположенный по адресу: г.Волжский, Базовый проезд, 5, является ООО "Евич и К". Письмом от 05.07.2004 ООО "Евич и К" сообщило в налоговую инспекцию, что ООО "Миллениум 2001" и ООО "Миллениум 2002" за период с 04.01.2001 по 31.12.2003 помещение, расположенное по адресу: г.Волжский, 1 базовый проезд, 5, в аренду не сдавало.

Таким образом, налогоплательщиком факт аренды помещения не подтвержден.

Налоговое законодательство предусматривает, что для правомерности включения сумм налога, уплаченных поставщикам в составе цены за товар, в сумму налоговых вычетов, уменьшающих сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, необходим факт совершения сделки по приобретению товара у конкретного поставщика для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежат налоговым вычетам, которые уменьшают общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Из приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные в счетах-фактурах поставщиками товара (работ, услуг), которые осуществляют деятельность по реализации товара (работ, услуг), подлежащую налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Поскольку заявителем не представлено доказательств предоставления услуг аренды лицами, указанными в качестве арендодателей, выставленные по этим услугам счета-фактуры не могут быть признаны документом, дающим право на налоговые вычеты.

Таким образом, истцом неправомерно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 53333,28 руб. за 2001-2002 года, что повлекло неполную уплату налогу на добавленную стоимость в указанном размере.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из данной нормы следует, что для обоснованности включения затрат в расходы по налогу на прибыль необходимо также доказать факт реального осуществления расходов и то, что они направлены на получение дохода.

Поскольку истцом не доказано то обстоятельство, что денежные средства, перечисленные ООО "Миллениум 2001" и ООО "Миллениум 2002", являются расходами на оплату услуг аренды, суд правомерно признал необоснованным включение данных денежных сумм в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Данное нарушение привело к неполной уплате налога на прибыль в сумме 64252 руб. за 2001-2002 года. Штраф за неполную уплату этой суммы налога составляет 12850,4 руб. (64252 руб. х 20%), пеня - 34810 руб. (приложение N 15).

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения жалобы не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 24.02.2005 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-36279/04-с51 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.