Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 июня 2005 г. N А57-12698/04-22 Решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках вынесено после принятия решения о взыскании налога и пени за счет имущества организации. Кроме того, налоговым органом не представлены доказательства выставления на счета налогоплательщика в банке соответствующих инкассовых поручений во исполнение решений о взыскании налога и пени за счет денежных средств. При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о несоблюдении налоговым органом процедуры взыскания налогов и пени, предусмотренной действующим законодательством о налогах и сборах (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 29 июня 2005 г. N А57-12698/04-22
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, г.Энгельс,

на решение от 09.03.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-12698/04-22,

по заявлению открытого акционерного общества "Троллейбусный завод", г.Энгельс о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, г.Энгельс,

установил:

Открытое акционерное общество "Троллейбусный завод" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Саратовской области N 234 от 28.07.2004.

Решением арбитражного суда от 09.03.2005 заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области просит решение отменить, в удовлетворении заявления отказать.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, налоговый орган вынес решение N 234 от 28.07.2004 о взыскании с открытого акционерного общества "Троллейбусный завод" за счет имущества 14741608 руб. налогов, 204685 руб. 65 коп. пени, всего 14946293 руб. 65 коп.

Признавая данное решение недействительным, суд обоснованно исходил из следующего.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статьям 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, либо в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание налога и пени производится по решению налогового органа после истечения срока для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, соответствующего инкассового поручения.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу пункта 7 статьи 46, пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимым условием взыскания недоимки по налогу и пени за счет имущества является выставление на счета налогоплательщика в банке соответствующего инкассового поручения и лишь в случае недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах, либо отсутствия информации о счетах налогоплательщика, налог и пени подлежат взысканию за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

По решению N 234 от 28.07.2004 налоговый орган взыскал с заявителя налоги и пени в пределах сумм, указанных в требованиях N 3288 от 27.05.2004, N 4495 от 25.06.2004, N 4047 от 29.06.2004, N 5281 от 21.07.2004, N 5284 от 23.07.2004, N 5374 от 27.07.2004.

В судебное заседание налоговым органом были представлены решения, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках N 1825 от 11.06.2004, N 2570 от 15.07.2004, N 2571 от 27.07.2004, N 2814 от 28.07.2004, N 2815 от 28.07.2004, N 3731 от 01.09.2004; реестры отправления заказной корреспонденции; реестры переданных на инкассо расчетных документов N 12 от 19.07.2004, N 8 от 16.06.2004.

Однако судом установлено, что решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках N 2571 от 27.07.2004, N 2815 от 28.07.2004, N 2814 от 28.07.2004 направлены налогоплательщику 30.07.2004 (реестр отправления заказной корреспонденции от 30.07.2004), то есть после вынесения решения о взыскании налога и пени за счет имущества организации N 234 от 28.07.2004. Решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках N 3731 от 01.09.2004 вынесено после принятия решения о взыскании налога и пени за счет имущества организации N 234 от 28.07.2004.

Кроме того, налоговым органом не представлены доказательства выставления на счета налогоплательщика в банке соответствующих инкассовых поручений во исполнение решений о взыскании налога и пени за счет денежных средств N 1825 от 11.06.2004, N 2570 от 15.07.2004, N 2571 от 27.07.2004, N 2814 от 28.07.2004, N 2815 от 28.07.2004, N 3731 от 01.09.2004; либо доказательства отсутствия денежных средств на счетах заявителя; либо доказательства отсутствия информации о счетах налогоплательщика.

При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о не соблюдении налоговым органом процедуры взыскания налогов и пени, предусмотренной действующим законодательством о налогах и сборах, в связи с чем, оснований для отмены решения не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 09.03.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-12698/04-22 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

На основании пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Общество обжаловало в суд решение налоговой инспекции о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Суд первой инстанции поддержал заявленное требование.

В ходе рассмотрения настоящего дела федеральный арбитражный суд указал на то, что в силу п.1 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного его имущества.

Порядок принудительного взыскания налога определен ст.ст.46, 47 НК РФ. В соответствии с установленным данными статьями порядком взыскание налога производится, прежде всего, за счет денежных средств налогоплательщика-организации на его счетах.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается только в случае отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствия информации о его счетах.

Таким образом, взыскание налога за счет имущества является мерой, которая не может предшествовать взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Однако в рассматриваемом случае решение о взыскании налога за счет имущества общества было принято ранее, чем решение о взыскании недоимки за счет средств на его счетах.

Следовательно, налоговым органом был нарушен порядок принудительного взыскания налога.

Учитывая изложенное, федеральный арбитражный суд отклонил кассационную жалобу налоговой инспекции и оставил решение суда первой инстанции без изменения.