Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18 ноября 2004 г. N А65-8278/2004-СА2-38 Кассационная жалоба ИМНС РФ по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налогов на прибыль, на имущество и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, в связи с чем выплаты и вознаграждения не будут облагаться ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 18 ноября 2004 г. N А65-8278/2004-СА2-38
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 14 по Республики Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.06.2004 от 11.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 27.06.2004,

по иску Закрытого акционерного общества "Консалтинговая группа "Аудит, Менеджмент, Финансы" о признании решения Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 14 по Республики Татарстан N 03-02-09/101-р от 30.03.2004 г. в части привлечения истца к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123, пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доход физических лиц в связи с невключением в доходы компенсационных выплат за пользование личным транспортом для служебных поездок и неполной уплате единого социального налога в связи с невключением в налоговую базу выплат в виде материальной помощи,

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. В статье 123 НК РФ пункт 1 отсутствует

установил:

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции оставлено без изменения судебное решение от 11.06.2004, которым заявленные требования удовлетворены в полном объеме, при этом арбитражный суд исходил из требований трудового и налогового законодательства, в том числе статьями 164, 188 Трудового кодекса Российской Федерации пунктом 3 статьи 217, подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения", а также пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене судебных актов, принятии нового решения об отказе в иске, настаивая на правомерности своего ненормативного акта в части доначисления истцу ЕСН, пени и штрафа с сумм материальной помощи, выплаченной работнику.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Из приобщенных к делу документов усматривается, что по результатам выездной налоговой проверки истца за период с 22.03.2001 по 31.12.2003 ответчиком было принято оспоренное решение.

Налоговым органом было установлено, что в 2002 г. истец производил выплаты работникам в виде материальной помощи и не включал такие выплаты в налоговую базу по ЕСН, в связи с чем общество было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, ему был доначислен налог и начислены пени. Судебные акты обжалованы именно в данной части.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что общество с 2002 г. на основании патента от 13.12.2001 N 10 серии ЮЛ-55 применяет упрощенную систему налогообложения.

По мнению налогового органа при отсутствии у налогоплательщика обязанности уплачивать налог на прибыль к нему не применяется пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако данная позиция ответчика является ошибочной.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы в которой они производятся), указанные в пункте 1 настоящей статьи не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль и в этот перечень выплаты материальной помощи работнику не входят, то есть не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно Федеральному закону N 222-ФЗ от 29.12.1995 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения" сохраняется действующий порядок уплаты ЕСН. Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты в том числе, и налога на прибыль уплатой единого налога. Оба указанные налога являются федеральными.

Пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит ограничении его применения в отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Статья 236 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает объект по ЕСН. Названный выше пункт конкретизирует выплаты, не признаваемые законодателем объектом налогообложения, и соотнесение этих выплат с расходами, не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде является условным. Тем более, что с 01.01.2003 со вступлением в силу пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налогов на прибыль, на имущество и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, в связи с чем выплаты и вознаграждения не будут облагаться ЕСН.

При таких обстоятельствах, при правильном применении судом норм материального права, полном и всестороннем исследовании материалов дела, судебные акты являются законными и обоснованными. Правовых оснований для их отмены не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, постановил:

Решение от 11.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 27.08.2004 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-8278/2004-СА2-38 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.