Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26 апреля 2007 г. N А55-10151/2005-11 Кассационная жалоба по делу о взыскании налога оставлена без удовлетворения, поскольку налогоплательщиком необоснованно уменьшен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет (извлечение) (отменено)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 26 апреля 2007 г. N А55-10151/2005-11
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 января 2008 г. N 10410/07 настоящее Постановление отменено

См. также Постановление ФАС ПО от 25 сентября 2008 г. N А55-10151/05

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Волжское нефтеналивное пароходство "Волготанкер", г.Самара,

на решение от 24.10.2006 Арбитражного суда Самарской области и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2006 по делу N А55-10151/2005-11,

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области к открытому акционерному обществу "Волжское нефтеналивное пароходство "Волготанкер", г.Самара о взыскании 1107305 рублей 40 копеек,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к открытому акционерному обществу "Волжское нефтеналивное пароходство "Волготанкер" (далее - общество) о взыскании в доход бюджета 1107305 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением суда первой инстанции от 24.10.2006 заявленные требования удовлетворены.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд постановлением от 29.12.2006 решение оставил без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить указанные судебные акты, мотивируя неправильным применением судом норм материального права.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных обществом уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и по ставке 20 процентов за декабрь 2003 года по навигации июня-октября 2003 года.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 30.11.2004 N 09-15/11541/01-11/16928 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также предложено перечислить сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость по разделу 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждено" - в размере 1107305 рублей 40 копеек, и выставлено требование N 927 от 07.12.2004 об уплате налога.

В связи с тем, что требование об уплате налога не исполнено обществом в установленный срок, налоговый орган обратился в арбитражный суд 30.05.2006 с настоящим заявлением.

Основаниями для вынесения решения инспекции указано, что обществом не подтверждена обоснованность налоговых вычетов, так как не представлена расшифровка по каким навигациям (отгрузкам) и какие суммы налоговых вычетов уменьшены в указанных уточненных налоговых декларациях, а генеральный договор об организации перевозок отнесен к договору фрахтования судна на время (тайм-чартер), то есть к договору аренды, поэтому реализация услуг в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Принимая решение и постановление об удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (пункт 6 статьи 166 Налогового кодекса). Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Налогового кодекса (пункт 3 статьи 172 Налогового кодекса). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса). Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса). Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса (пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса).

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду п.6 ст.164 НК РФ

В ходе проверки инспекцией установлено, что обществом в декларациях по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июль 2003 года - июнь 2004 года было заполнено Приложение А "Стоимость товаров (работ услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов".

В соответствии с требованиями статьи 167 Налогового кодекса, пунктом 20.5 Положения об учетной политике для целей налогообложения ОАО "Волготанкер" на 2003 год для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы признается момент поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Из решения инспекции следует, что представлены обобщенные сведения нарастающим итогом об отражении в налоговых декларациях сведений о начисленных суммах налога на добавленную стоимость, заявленных налоговых вычетах, возмещенных суммах налога по итогам навигации (отгрузки) за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года. При расчете налоговой базы и налоговых вычетов по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 года применены данные по навигации за июль 2003, август 2003, сентябрь 2003 года (налоговая база составила 132894296 рублей, налоговые вычеты - 13136550 рублей); уточненной налоговой декларации за декабрь 2003 года - данные по навигации за июль 2003 года, август 2003 года (налоговая база составила 86935945 рублей 91 копеек, налоговые вычеты - 9736350 рублей 62 копеек); уточненной налоговой декларации за декабрь 2003 года - данные по навигации за июль 2003, август, сентябрь, октябрь 2003 года (налоговая база составила 219971293 рублей 89 копеек, налоговые вычеты - 20251294 рублей 45 копеек). Облагаемые налогом на добавленную стоимость операции за декабрь 2003 года участвуют в расчете декларации за март 2004, уточненной декларации за март 2004 года, май 2004, август 2004 года.

Таким образом, в Приложении А "Стоимость товаров (работ услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов", налоговая база составила 60883368 рублей 50 копеек, а сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по приобретенным товарам, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов составила 16579070 рублей 55 копеек. В декларации за март 2004 года налоговые вычеты но отгрузке декабря 2003 года составили сумму 25221246 рублей 83 копеек. В декларации за май 2004 года налоговые вычеты по отгрузке декабря 2003 года составили сумму 2774654 рублей 36 копеек. В декларации за август 2004 года налоговые вычеты по отгрузке декабря 2003 составили сумму 1107305 рублей 42 копеек. Итого налоговые вычеты по отгрузке декабря 2003 года составили сумму 29103206 рублей 61 копеек. При этом по декларации за август 2004 года налоговым органом на момент принятия решения, положенного в основу данного заявления налогового органа о взыскании с общества недоимки по налогу, решение о подтверждении либо не подтверждении права на налоговый вычет не принято.

В связи с этим судом первой и апелляционной инстанций сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно уменьшен налог, подлежащий уплате в бюджет по разделу 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" на величину повторно заявленного вычета и, кроме того, увеличение суммы вычета в рассматриваемой декларации в нарушение положений налогового законодательства не сделано без изменения оборотов по реализации продукции, работ, услуг на экспорт, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов, основанных на материалах дела и правильном применении норм материального и процессуального права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение от 24.10.2006 Арбитражного суда Самарской области и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2006 по делу N А55-10151/2005-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.