Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 августа 2006 г. N А55-33568/2005 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку налоговым законодательством ежегодное подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации не предусмотрено, следовательно, арбитражным судом правомерно сделан вывод об отсутствии оснований у налогового органа для удержания налога с доходов, выплаченных иностранной организации (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 24 августа 2006 г. N А55-33568/2005
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Самарской области, город Тольятти Самарской области,

на решение от 6 февраля 2006 года и постановление апелляционной инстанции от 24 апреля 2006 года Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-33568/2005,

по заявлению открытого акционерного общества "АвтоВАЗ", город Тольятти Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Самарской области, город Тольятти Самарской области, о признании недействительным решения от 28.10.2005 N 03-18/1/212,

установил:

Открытое акционерное общество "АвтоВАЗ" (далее - ОАО "АвтоВАЗ", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения от 28.10.2005 N 03-18/1/212, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и ко взысканию недоимки по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 49767709 руб., пеней в сумме 2325792 руб. и штрафа в сумме 7406346 руб.

Решением арбитражного суда от 06.02.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.04.2006, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене судебных актов, полагая, что судом нарушены нормы материального права. В нарушение статей 310 и 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) заявителем не представлены надлежаще оформленные документы (не проставлен апостиль компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен), подтверждающие постоянное местонахождение Transeuropean Logistic Services. В отношении организации DEUTSCHE BANK LUXEMBOURG S.A. представлена справка о статусе резидента, выданная 28.01.2004 Управлением прямого налогообложения. Данный документ не может служить подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации в 2005 году.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для ее удовлетворения не находит.

Как усматривается из материалов дела, ОАО "АвтоВАЗ" представлен расчет налоговому органу о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за июнь 2005 года - иностранной организации DEUTSHE BANK LUXEMBOURG S.A. в сумме 8493333 долларов США в виде процентного дохода от долговых обязательств российских организаций, выплаченного 06.06.2005, и (T.E.L.S.) Transeuropean Logistic services (Англия) в сумме 36650 евро, выплаченного 09.06.2005, и 20050 евро, выплаченного 28.06.2005 (за период пользования денежными средствами с 06.12.2004 по 06.06.2005), в виде дохода на оплату транспортно-экспедиторских услуг.

Налог с данных доходов, выплаченных ОАО "АвтоВАЗ" иностранным организациям, не удерживался и не перечислялся.

По результатам проверки расчета налоговым органом принято решение от 28.10.2005 N 03-18/1/212 о привлечении ОАО "АвтоВАЗ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 7406346 руб., взыскании недоимки по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 49767709 руб., начислении пеней в сумме 2325792 руб.

Признавая незаконным решение налогового органа, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и удержание сумм налога с доходов, выплачиваемым иностранным организациям, налоговым агентом не производится в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 312 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Соглашением между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (ратифицировано Федеральным законом Российской Федерации от 19.03.1997 N 64-ФЗ) и Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (ратифицирована Федеральным законом Российской Федерации от 19.03.1997 N 65-ФЗ) предусмотрено, что доходы, выплаченные иностранным организациям, имеющим постоянное местонахождение в Люксембурге и Великобритании, не подлежат налогообложению.

Арбитражным судом установлено и подтверждено материалами дела, что ОАО "АвтоВАЗ" обоснованно применил положения соответствующих международных договоров.

Для подтверждения статуса резидента Великого Герцогства Люксембург DEUTSCHE BANK LUXEMBOURG S.A. представила заявителю справку, выданную 28.01.2004 Управлением прямого налогообложения Люксембурга на иностранную организацию. На справке имеется апостиль и нотариально удостоверенный перевод на русский язык.

Поскольку налоговым законодательством ежегодное подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации не предусмотрено, то арбитражным судом правомерно сделан вывод об отсутствии оснований у налогового органа для удержания налога с доходов, выплаченных иностранной организации DEUTSHE BANK LUXEMBOURG S.A., в сумме 1698666,6 долларов США.

Довод налогового органа о том, что документ, свидетельствующий о постоянном местонахождении иностранной организации Transeuropean Logistic Services (T.E.L.S.) в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, не отвечает требованиям Конвенции, предъявляемым к официальным документам, не может быть принят во внимание.

Данный документ выдан Департаментом внутренних налогов Лондона 04.01.2005, нотариально удостоверен, имеется перевод на русский язык и апостиль, проставленный Министерством иностранных дел и по делам стран содружества 13.09.2005 и удостоверяющий подлинность подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и подлинность печати, которой скреплен этот документ.

Таким образом, налоговый орган неправомерно начислил недоимку на сумму дохода, выплаченного Transeuropean Logistic Services (T.E.L.S.) в сумме 11340 евро.

В связи с этим суд кассационной инстанции не признает правомерными доводы кассационной жалобы, поскольку эти доводы основаны на неправильном толковании норм налогового законодательства, опровергаются материалами дела.

Правовых оснований к отмене или изменению судебных актов не имеется.

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 06.02.2006 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2006 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-33568/2005 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Самарской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.