Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 октября 2006 г. N А65-4787/06-СА2-8 Кассационная жалоба по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку заявитель не представил суду документов, свидетельствующих о ведении им раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых НДС операций (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 13 октября 2006 г. N А65-4787/06-СА2-8
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Захаровой Натальи Анатольевны,

на решение от 25.05.2006 и постановление апелляционной инстанции от 04.08.2006 по делу N А65-4787/06-СА2-8 Арбитражного суда Республики Татарстан,

по заявлению индивидуального предпринимателя Захаровой Н.А. о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан,

установил:

Индивидуальный предприниматель Захарова Наталья Анатольевна обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан N 703 от 26.12.2005 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 69317 руб., соответствующих пеней на указанную сумму и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением арбитражного суда от 25.05.2006 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 04.08.2006 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель Захарова Наталья Анатольевна просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, заявление удовлетворить.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения предпринимателем Захаровой Н. А. законодательства о налогах и сборах за период с 03.12.2002 по 03.10.2005, по результатам которой составлен акт N 619 от 9.12.2005 и вынесено решение N 703 от 26.12.2005 о привлечении заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 13863 руб. 40 коп. Предпринимателю также доначислен налог на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 61633 руб., за 2004 год - 5209 руб., за 2005 год - 2475 руб. и начислены пени за его несвоевременную уплату в общей сумме 24658 руб. 75 коп.

Основанием для доначисления сумм налога на добавленную стоимость, пени и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ответчиком налоговых вычетов, поскольку в нарушение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель не вел раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды обоснованно исходили из следующего. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В силу пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налоговое законодательство (пункт 7 статьи 346.26 и пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации) прямо предписывает налогоплательщику вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых операций.

При несоблюдении указанных требований уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость не подлежит вычету и не включается в расходы в целях налогообложений прибыли. Судами установлено, что в проверяемый период заявитель осуществлял операции как облагаемые налогом на добавленную стоимость (реализация товаров, расчеты за которые производились через расчетный счет заявителя с использованием платежных карт, то есть безналичный расчет), так и не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) в результате применения наряду с общей системой налогообложения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Поскольку индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет, они в соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Министерство финансов Российской Федерации и Министерство Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвердили Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее -Порядок).

В силу пункта 4 указанного Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к данному Порядку. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности (пункт 7 Порядка).

Ответчиком в нарушение вышеуказанных норм в проверяемый период раздельный учет по розничной торговле за наличный расчет и реализации товаров за безналичный расчет не велся.

Заявитель не представил суду документов, свидетельствующих о ведении им раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых налогом на добавленную стоимость операций.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется. На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 25.05.2006 и постановление апелляционной инстанции от 04.08.2006 по делу N А65-4787/06-СА2-8 Арбитражного суда Республики Татарстан оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу сц дня его принятия.