Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 октября 2006 г. N А12-4125/06-С60 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительными ненормативных актов налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку уплачивая единый налог, налогоплательщик вел свою деятельность, выставляя счета-фактуры без выделения налога на добавленную стоимость. При таких обстоятельствах общество не имеет возможности возместить налог на добавленную стоимость из бюджета или потребовать его уплаты от партнеров (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 17 октября 2006 г. N А12-4125/06-С60
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г.Волгограда,

на решение от 05.05.2006 г. и постановление апелляционной инстанции от 26.06.2006 г. Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-4125/06-С60,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волгоградский производственный комбинат Всероссийского музыкального общества", г.Волгоград, к инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г.Волгограда о признании недействительными ненормативных актов,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Волгоградский производственный комбинат Всероссийского музыкального общества" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда о признании недействительными решения от 08.02.2006 г. N 17-15-39 в части доначисления единого социального налога в сумме 915649,84 рублей и пени в сумме 275915,31 рублей, и решения от 08.02.2006 г. N 17-15-40 в части доначисления налога на прибыль в сумме 281939 рублей и пени в сумме 60197,56 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 589507,70 рублей и пени в сумме 163197,43 рублей, налога с продаж в сумме 5205,70 рублей и пени в сумме 2334,69 рублей, налога на рекламу в сумме 1960 рублей и пени в сумме 600,88 рублей, налога на имущество в сумме 228270 рублей и пени в сумме 45357,92 рублей, земельного налога в сумме 32306 рублей и пени в сумме 254,72 рублей.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 05.05.2006 г. были удовлетворены исковые требования общества с ограниченной ответственностью "ВПК ВМО" в части признания недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда от 08.02.2006 г. N 17-15-39 в части доначисления единого социального налога в размере 915649 рублей и пени в размере 275915,31 рублей, решения от 08.02.2006 г. N 17-15-40 в части доначисления налога на прибыль в размере 281939 рублей, пени в размере 60197,56 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 589507,7 рублей и пени в размере 163197,43 рублей, налога с продаж в размере 5205,7 рублей, пени в размере 2334,69 рублей, налога на имущество в размере 228270 рублей пени в размере 455792 рублей.

В остальной части иска отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 26.06.2006 г. решение от 05.05.2006 г. в части признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда от 08.02.2006 г. N 17-15-40 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2002 год в размере 11708,5 рублей и соответствующих пеней отменено, с прекращением производства по делу в указанной части. В остальной части решение суда первой инстанции от 05.05.2006 г. оставлено без изменения.

Истцом в судебном заседании заявлен отказ от иска в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2002 год в размере 11708,5 рублей и соответствующих пени.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит обжалуемые судебные акты отменить, как принятые с нарушением норм материального права.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность вышеуказанных судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, общество 31.10.2002 г. обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе с 01.01.2003 г. на упрощенную систему налогообложения. Налоговая инспекция, рассмотрев заявление, направила налогоплательщику уведомление от 11.11.2002 г. N 2002/13 о возможности применения им с 01.01.2003 г. упрощенной системы налогообложения.

Заявлений о переходе на общую системы налогообложения в 2004 - 2005 г.г. истец налоговому органу не направлял, продолжая уплачивать единый налог. До проведения в 2005 году выездной налоговой проверки инспекция Федеральной налоговой службы России обществу о невозможности применения им упрощенной системы налогообложения не сообщало.

В связи с переводом на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 г. общество применяло упрощенный бухгалтерский учет и уплачивало, соответственно, вместо налогов на прибыль, на добавленную стоимость, с продаж, на имущество и единого социального налога единый налог.

При проведении выездной налоговой проверки истца за период с 2002 - 2004 г.г. налоговый орган сделал вывод о неправомерном применении налогоплательщиком с 01.01.2003 г. упрощенной системы налогообложения, поскольку в нарушение пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации учредителем общества является юридическое лицо, доля которого в уставном капитале составляет 100%.

Федеральный закон от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства о налогах и сборах" дополнил Налоговый кодекс Российской Федерации главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения". Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2003 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели наряду с общей системой налогообложения могут применять упрощенную систему.

Изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

В силу пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление, о переходе, доход от реализации, определяемый в соответствия со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, не превысил 11 миллионов рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень, субъектов налоговых правоотношений, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Согласно подпункту 14 этой нормы к таким лицам относятся организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

Налоговым органом правомерно установлено, что общество учреждено общественной организацией, доля которой в уставном капитале составляет 100 процентов, в связи с чем общество не вправе было с 01.01.2003 г. применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, возврат к общей системе налогообложения возможен в двух случаях: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начата того квартала, в котором было допущено это превышение (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).

Следовательно, у налоговой инспекции, ошибочно выдавшей обществу уведомление о возможности применения им с 01.01.2003 г. упрощенной системы налогообложения и подтвердившей тем самым право налогоплательщика на применение выбранной им системы налогообложения, отсутствовали основания для возврата налогоплательщика к общему режиму налогообложения за истекшие налоговые периоды (2003-2004 годы) и доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единый социальный налог, налога на имущество, налога с продаж, а также соответствующих пеней.

Довод налогового органа о том, что нормы статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации применяются только в отношении тех организаций, которые вправе были применять упрощенную систему налогообложения, не может быть принят во внимание. В данном случае действия самого налогового органа привели к неправомерному применению обществом упрощенной системы налогообложения. Уплачивая единый налог, налогоплательщик вел свою деятельность, выставляя счета-фактуры без выделения налога на добавленную стоимость. При таких обстоятельствах общество не имеет возможности возместить налог на добавленную стоимость из бюджета или потребовать его уплаты от партнеров.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Решение от 05.05.2006 г. и постановление апелляционной инстанции от 26.06.2006 г. Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-4125/06-С60 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия