Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 ноября 2006 г. N А72-5295/06-12/180 Арбитражный суд удовлетворил кассационную жалобу по делу о признании неправомерным решения налогового органа, поскольку по первоначальной декларации ЕСН по итогам налогового периода заявителем был исчислен правильно и уплачен полностью. Также из решения налогового органа следует, что на момент его принятия у общества по ЕСН имелась переплата (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 17 ноября 2006 г. N А72-5295/06-12/180
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Авиастар-СП",

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04.09.2006 по делу N А72-5295/06,

по заявлению закрытого акционерного общества "Авиастар-СП", г.Ульяновск о признании недействительным (в части) решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, г.Ульяновск,

установил:

Закрытое акционерное общество "Авиастар-СП" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными пунктов 2 и 3 резолютивной части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 23.06.06 N 434ДСП о доначислении и предложении уплатить единый социальный налог за 2005 год в размере 14125441 руб.

Решением арбитражного суда от 04.09.2006 заявление удовлетворено частично. Признан недействительным пункт 3 резолютивной части решения налогового органа от 23.06.06 N 434ДСП. В остальной части заявления отказано.

В кассационной жалобе закрытое акционерное общество "Авиастар-СП" просит решение в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, заявление удовлетворить полностью.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, приходит к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная проверка скорректированной налоговой декларации ЗАО "Авиастар-СП" по единому социальному налогу за 2005 год, по итогам которой принято решение от 23.06.06 N 434ДСП. Налогоплательщику предложено уплатить за 2005 год 14125441 руб. единого социального налога.

Как установлено в ходе проверки налогоплательщик при предоставлении уточненной декларации неправомерно исключил при расчете налогооблагаемой базы выплаты персоналу, непосредственно не участвующему в процессе производства основных товаров, в общей сумме 117712006 руб.

Оспаривая данное решение, общество исходило из того, что согласно скорректированному расчету произведено уменьшение единого социального налога за 2005 год с учетом того, что затраты на оплату труда персонала, непосредственно не участвующего в производстве основных товаров, не признаются расходами общества, учитываемыми при расчете налога на прибыль, так как осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Исключение затрат по оплате труда из состава расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль позволило уменьшить себестоимость продукции на сумму единого социального налога, начисленного на эти выплаты. По мнению налогоплательщика, указанные выплаты работникам не являются объектом налогообложения единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом эти утверждения правомерно признаны не основанными на законе.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу, облагаемую налогом на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом расходы на оплату труда персонала, непосредственно не участвующего в производстве основных товаров, не указаны в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов, которые не учитываются для целей налогообложении прибыли.

Следовательно, исходя из вышеизложенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, выплаты в пользу работников ЗАО "Авиастар-СП" по трудовым договорам являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, и должны облагаться единым социальным налогом.

При этом, как указано в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога", при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Между тем, как установлено судом и подтверждается налоговым органом, по первоначальной декларации за 2005 год единый социальный налог по итогам налогового периода ЗАО "Авиастар-СП" был исчислен правильно и уплачен полностью. Также из решения налогового органа следует, что на момент его принятия у общества по единому социальному налогу имелась переплата. При таких обстоятельствах у налоговой инспекции не имелось правовых оснований для начисления 14125441 руб. налога, о чем указано в пункте 2 резолютивной части решения от 23.06.06 N 434ДСП, а у суда оснований для отказа в удовлетворении заявления о признании данного пункта недействительным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04.09.2006 по делу N А72-5295/06 в части отказа закрытому акционерному обществу "Авиастар-СП" в удовлетворении заявления о признании недействительным пункта 2 резолютивной части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 23.06.06 N 434ДСП о доначислении единого социального налог за 2005 год в размере 14125441 руб. руб. отменить. Пункт 2 резолютивной части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 23.06.06 N 434ДСП признать недействительным. В остальной части решение суда оставить без изменения.

Арбитражному суду Ульяновской области выдать распоряжение на возврат закрытому акционерному обществу "Авиастар-СП" государственной пошлины в размере 2000 рублей за рассмотрение дела в первой и кассационной инстанциях. Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Ульяновской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.