Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 22 августа 2006 г. N А65-40175/05-СА2-43
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Страховая группа "АСКО", г.Набережные Челны Республики Татарстан,
на решение от 31 января 2005 года и постановление апелляционной инстанции от 12 мая 2006 года Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-40175/05-СА2-43,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Страховая группа "АСКО", г.Набережные Челны Республики Татарстан, о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан от 30 ноября 2005 года N 563 об отказе на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации в привлечении к налоговой ответственности, доначислении авансового платежа по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 года в сумме 501432 руб., за 3 квартал 2005 года в сумме 501432 руб., начислении пени в сумме 25265 руб.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Страховая группа "АСКО" (далее - ООО "СГ "АСКО", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан от 30 ноября 2005 года N 563 об отказе на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации в привлечении к налоговой ответственности, доначислении авансового платежа по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 года в сумме 501432 руб., за 3 квартал 2005 года в сумме 501432 руб., начислении пени в сумме 25265 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 января 2005 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 12 мая 2006 года решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, ООО "СГ "АСКО" обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить.
Заявитель кассационной жалобы указывает, что налоговая база по ценным бумагам и от основного вида деятельности определяется отдельно, порядок отнесения убытков также отличен, в случае получения убытков от реализации бумаг они не уменьшают налоговую базу от основного вида деятельности, следовательно, убытки, полученные от основной деятельности не уменьшают налоговую базу по операциям с ценными бумагами.
В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства.
Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.
Из материалов дела усматривается, что решением от 30 ноября 2005 года N 563 инспекция Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны (далее - налоговый орган, налоговая инспекция) предложила ООО "СГ "АСКО" уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 года в сумме 501432 руб., за 3 квартал 2005 года в сумме 501432 руб., а также начислила пени в сумме 25265 руб.
Указанное решение налогового органа мотивировано тем, что Обществом налоговая база по налогу на прибыль за первое полугодие 2005 года уменьшена на сумму убытка, полученного за 2004 год, в размере 7470516 руб., тогда как сумма убытка за 2004 года, перенесенная на текущий налоговый период, должна была составить 5381217 руб. (7470516 руб. - 2089300 руб. (прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг)), поскольку при определении общей налоговой базы убыток может быть уменьшен за счет прибыли по операциям с ценными бумагами.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно пункту 1 статьи 274 Кодекса налоговой базой для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.
В пункте 2 данной статьи указано, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
В соответствии с пунктом 8 статьи 274 Кодекса в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Судом апелляционной инстанции правомерно отмечено, что в соответствии со статьями 247, 249 Кодекса в состав дохода подлежат включению все виды доходов, в том числе и по операциям с ценными бумагами, в силу положений статьи 315 Кодекса в состав прибыли от реализации должна учитываться прибыль от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Поскольку по операциям с ценными бумагами прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса облагается по единой ставке 24 процента, следовательно, налоговая база по операциям с ценными бумагами в данном случае подлежит включению в общую налоговую базу, в связи с чем, как законно указано налоговым органом, убыток налогоплательщика составит 5381216 руб. (7470516 руб. - 2089300 руб.).
Что касается ссылки заявителя кассационной жалобы на пункт 10 статьи 280 Кодекса, то в данном пункте указано, что налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что налогоплательщик не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль, сформированную по всем видам операций на убытки, полученные от операций с ценными бумагами, в связи с чем данный довод налогоплательщика не может быть принят судом кассационной инстанции во внимание.
В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Однако доводы, изложенные в кассационной жалобе, не доказывают нарушения судом норм материального либо процессуального права и были предметом рассмотрения спора в суде апелляционной инстанции, где им дана надлежащая правовая оценка, и иных доводов в обоснование своих требований налоговым органом представлено не было, в связи с чем суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов по делу.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия Федерального арбитражного суда Поволжского округа постановила:
Решение от 31 января 2005 года и постановление апелляционной инстанции от 12 мая 2006 года Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-40175/05-СА2-43 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Страховая группа "АСКО", г.Набережные Челны, - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 августа 2006 г. N А65-40175/05-СА2-43
Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Поволжского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника
Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании