Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21 ноября 2006 г. N А65-6273/2006-СА2-8 Кассационная жалоба по делу о признании незаконным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, так как заявитель имел возможность воспользоваться своим правом по включению сумм акцизов в состав расходов лишь при исчислении налога на прибыль и в момент представления налоговой декларации (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 21 ноября 2006 г. N А65-6273/2006-СА2-8
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Синэрго", поселок городского типа Арск,

на решение от 31.05.2006 г. и на постановление апелляционной инстанции от 08.08.2006 г. Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-6273/2006-СА2-8,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Синэрго", поселок городского типа Арск, о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Татарстан, город Казань, от 13.03.2006 N 95/262,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Синэрго" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения N 95/262 от 13.03.2006 года.

Решением суда первой инстанции от 31.05.2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 08.08.2006 года решение суда первой инстанции от 31.05.2006 года оставлено без изменения.

Общество с ограниченной ответственностью "Синэрго", не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.

До принятия решения Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 21.11.2006 года до 9 часов 50 минут.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, оснований для их отмены не находит.

Как усматривается из материалов дела, заявителем представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 года. Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой принято решение N 95/262 от 13.03.2006 года.

В ходе проверки была выявлена неуплата налога на прибыль за 9 месяцев 2005 года в сумме 2387840 рублей, ежемесячных авансовых платежей за 4 квартал 2005 года в сумме 2387840 рублей и за 1 квартал 2006 года в сумме 2387840 рублей.

По данному факту налоговый орган доначислил заявителю, не полностью уплаченную сумму налога, авансовые платежи, в указанном выше размере и, соответствующие пени, что нашло отражение в решение N 95/262 от 13.03.2006 года.

Заявитель, не согласившись с принятым налоговым органом решением, и обратился в арбитражный суд, судебными актами которого в удовлетворении заявленных требований отказано.

Кассационная инстанция находит выводы суда первой и апелляционной инстанций правомерными по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 202 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, имеющим свидетельство и передающим (реализующим) подакцизные нефтепродукты лицу, имеющему свидетельство, исчисленная в соответствии с порядком, установленным статьей 202 Налогового кодекса Российской Федерации, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

То есть данная сумма акциза включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признается расходом на дату начисления акциза к уплате.

Таким образом, при реализации налогоплательщиком подакцизных нефтепродуктов покупателям, имеющим свидетельства, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль должно производиться на момент начисления акциза, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов.

Судебными инстанциями правомерно указано, что обязанность принимать для целей налогообложения расходы у налогоплательщика возникает при начислении налогов.

Правильно указано судами первой и апелляционной инстанций, что разрешая вопрос об обстоятельствах, с которыми закон связывает определение момента начисления (исчисления) налогов, следует руководствоваться положениями статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой только в налоговой декларации содержатся сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие сведения, связанные с исчислением и уплатой налога.

Обоснован вывод судебных инстанций о том, что датой начисления (исчисления) налогов будет являться дата представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Довод заявителя о том, что днем признания расходов при исчислении акцизов на нефтепродукты является день передачи их в собственность, противоречит приведенным выше нормам налогового законодательства.

Налоговая декларация по налогу за прибыль организаций за 9 месяцев 2005 года заявителем была представлена 24.10.2005 года, что подтверждается входящим штампом налогового органа (том 2 л.д.1), то есть заявитель имел возможность воспользоваться своим правом по включению сумм акцизов в состав расходов лишь при исчислении налога на прибыль и в момент представления налоговой декларации.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции обоснованно определили момент отнесения к расходам сумму акциза, как исчисленную к уплате с учетом положений статей 194, 200 202 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Решение от 31.05.2006 года и постановление апелляционной инстанции от 08.08.2006 года Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-6273/2006-СА2-8 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.