Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12 декабря 2006 г. N А55-3106/2006-34 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, так как заявитель в проверяемый период производил выплату членам экипажей судов заграничного плавания иностранной валюты взамен суточных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные выплаты являются компенсационными и не облагаются НДФЛ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 12 декабря 2006 г. N А55-3106/2006-34
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, город Самара,

на решение от 20.06.2006 и постановление апелляционной инстанции от 29.08.2006 по делу N А55-3106/2006-34 Арбитражного суда Самарской области,

по заявлению открытого акционерного общества "Волжское нефтеналивное пароходство "Волготанкер", город Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, город Самара; третье лицо - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, город Москва, о признании недействительным решения частично,

установил:

Открытое акционерное общество "Волжское нефтеналивное пароходство "Волготанкер" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - инспекция) от 19.12.2005-26.12.2005 N 10-42/1366/01-11/13669 в части доначисления к уплате в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 4705636 рублей, начисления пени по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 947206 рублей, взыскания штрафа в сумме 941127 рублей по статье 123 Кодекса, а также в части доначисления к уплате в бюджет единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 12708427 рублей, начисления пени по статье 75 Кодекса в сумме 2559449 рублей, взыскания штрафа в сумме 2541685 рублей по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, город Москва (далее - третье лицо).

Решением суда первой инстанции от 20.06.2006 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.08.2006 решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить состоявшиеся судебные акты, как принятые с нарушением норм права.

По мнению подателя жалобы, члены экипажа, находясь в заграничном плавании, в процессе выполнения своих обязанностей по трудовому договору не несут дополнительных расходов, связанных с нахождением на судне, поэтому выплаты им иностранной валюты взамен суточных следует отнести к дополнительным доходам физического лица, подлежащим обложению ЕСН и НДФЛ. Инспекция считает, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных являются по существу надбавкой к заработной плате за особые условия труда.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель третьего лица доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, а представитель общества возражения, изложенные в отзыве на жалобу.

Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа оснований для удовлетворения кассационной жалобы не находит.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, транспортного налога, НДФЛ, ЕСН, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), платы за пользование водными объектами за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, о чем составлен акт от 01.09.2005 N 129.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 19.12.2005-26.12.2005 N 10-42/1366/01-11/13669 о привлечении общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафных санкций по налогу на прибыль, НДС, ЕСН, транспортному налогу, налогу на рекламу по пункту 1 статьи 122 Кодекса, по статье 123 Кодекса по НДФЛ в соответствующих суммах, начислила пени в соответствующих суммах на основании статьи 75 Кодекса по указанным налогам, а также предложила заявителю перечислить в бюджет указанные налоги в суммах, указанных в резолютивной части оспариваемого решения.

Основанием к доначислению ЕСН и НДФЛ, пени за неуплату данных налогов, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 и 123 Кодекса послужило невключение обществом в налоговую базу для их исчисления выплат иностранной валюты взамен суточных, производимых экипажам судов заграничного плавания в нарушении требований статьи 237, 238 Кодекса. Налоговый орган считает, что данные выплаты не являются компенсационными выплатами, а являются доплатами членам экипажей судов заграничного плавания за особые условия труда и должны облагаться указанными налогами.

Не согласившись с вынесенным решением в оспариваемой части, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявление общества, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса облагаемая ЕСН налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляются в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статьи 238 Кодекса освобождаются от налогообложения.

При этом компенсационные выплаты, указанные в статье 238 Кодекса, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд правомерно указал, что оснований для исключения из перечня, приведенного в статье 238 Кодекса, компенсационных выплат, предусмотренных статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не имеется.

Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.

Следует также учитывать и противоречивую позицию Министерства финансов Российской Федерации по рассматриваемому вопросу, изложенную в письме от 31.05.2004 N 04-04-04/63, в котором было разъяснено, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, не подлежат налогообложению ЕСН. Это свидетельствует о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, которые в силу пункта 7 статьи 3 Кодекса должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Подобная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2006 по делу N 13692/05.

Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ регулируется нормами главы 23 Кодекса. Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с тем в статье 217 Кодекса приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Пунктом 3 данной статьи в этот перечень включены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В названной норме также указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также ряд фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов.

В данном случае общество в проверяемый период производило выплату членам экипажей судов заграничного плавания иностранной валюты взамен суточных в пределах норм, установленных распоряжением от 01.06.94 N 819-р. Суд обоснованно указал, что данные выплаты являются компенсационными и согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не облагаются данным налогом.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции считает, что выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 20.06.2006 и постановление апелляционной инстанции от 29.08.2006 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-3106/2006-34 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.