Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 января 2007 г. N А57-7386/05 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку налогоплательщиком соблюдены все нормы действующего налогового законодательства при уплате налогов, следовательно, у налогового органа не было оснований для вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 11 января 2007 г. N А57-7386/05
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 26.06.06 г. по делу N А57-7386/05,

по исковому заявлению открытого акционерного общества "Саратовоблгаз" о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области,

установил:

ОАО "Саратовоблгаз" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным в части решения N 6/06 от 28.01.05 г.

Решением от 26.06.06 г. суд заявление удовлетворил частично. Признал решение МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 6/06 от 28.01.05 г. недействительным в части привлечения ОАО "Саратовоблгаз" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ по НДС в сумме 68681 руб., по налогу на прибыль в сумме 70290 руб. 52 коп, по ЕСН в сумме 143762 руб. 56 коп.

Признал решение МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 6/06 от 28.01.05 г. недействительным в части уплаты налога на прибыль в сумме 351452 руб. 59 коп., ЕСН в сумме 718812 руб. 94 коп.

Признал решение МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 6/06 от 28.01.2005 г. недействительным в части уплаты пени по налогу на прибыль в сумме 34475 руб. 07 коп., по ЕСН в части ФБ РФ в сумме 182369 руб. 34 коп. Признал пункт 1.4.2.1 решения недействительным.

В удовлетворении заявления ОАО "Саратовоблгаз" к МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области о признании недействительным решения N 6/06 от 28.01.05 г. в части привлечения ОАО "Саратовоблгаз" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ по НДС в сумме 1000000 руб. отказал.

В удовлетворении заявления ОАО "Саратовоблгаз" к МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области о признании недействительным решения N 6/06 от 28.01.2005 г. в части уплаты НДС в сумме 5000000 руб. отказал.

В удовлетворении заявления ОАО "Саратовоблгаз" к МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области о признании недействительным решения N 6/06 от 28.01.2005 г. в части уплаты пени по НДС в сумме 1038276 руб. 05 коп. отказал.

В апелляционном порядке законность и обоснованность указанного решения не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда о признании недействительным решения налогового органа от 28.01.06 г. N 6/06 в части:

- привлечения открытого акционерного общества "Саратовоблгаз" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по НДС в сумме 68681 руб. по налогу на прибыль в сумме 70290 руб. 52 коп., по ЕСН в сумме 143762 руб. 56 коп.

- в части уплаты налога на прибыль в сумме 351452 руб. 59 коп., ЕСН в сумме 718812 руб. 94 коп.

- в части уплаты пени по налогу на прибыль в сумме 34475 руб. 07 коп. по ЕСН в сати ФБ РФ в сумме 182369 руб. 34 коп. отменить, как несоответствующее нормам материального права, в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Саратовоблгаз" по вопросам соблюдения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, налогу с владельцев транспортных средств, налогу с продаж, транспортному налогу, налогу на пользователей автодорог, налогу на землю, налогу на прибыль, ЕСН за 2002-2003 гг.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки ОАО "Саратовоблгаз" решением налогового органа N 6/06 от 28.01.05 г. привлечено к налоговой ответственности.

Не согласившись с указанным решением, открытое акционерное общество "Саратовоблгаз" обратилось в арбитражный суд.

Судом установлено, что налоговая база по НДС в апреле и мае 2002 г. исчислена в соответствии со ст.162, п.1 ст.166 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2002 г.). Налоговым органом не предоставлены доказательства несоответствия налоговой базы и данных учета объектов налогообложения налогоплательщика.

Исходя из чего, действия налогового органа по привлечению ОАО "Саратовоблгаз" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 28348 рублей признаны судом неправомерными.

Судом установлено, что ОАО "Саратовоблгаз" купило векселя ООО "КБ "Интернациональ" у ООО "Глэйд Вест" по договору б/н от 23.06.03 г. номинальной стоимостью 126000000 руб. по цене 74160000 рублей. ОАО "Саратовоблгаз" продало вышеуказанные векселя ООО "Монтажремстрой" по договору б/н от 25.06.03 года за 99000000 рублей. Векселя переданы ООО "Монтажремстрой" по акту приема-передачи N 1 от 01.07.03 года. ООО "Монтажремстрой" полученные векселя не оплатило. ОАО "Саратовоблгаз" заключило договор финансирования под уступку денежного требования (факторинга) N 1 от 01.07.03 г., по которому ООО КБ "Хард-банк" обязалось осуществить финансирование клиента (ОАО "Саратовоблгаз") под уступку денежного требования к третьему лицу (ООО "Монтажремстрой") за вознаграждение в сумме 30000000 рублей. За оказанные услуги ООО КБ "Хард-банк" выставило в адрес ОАО "Саратовоблгаз" счет-фактуру N 108 от 02.07.03 г. на сумму 30000000 рублей, в том числе НДС в размере 5000000 рублей. ОАО "Саратовоблгаз" 21 июня 2004 г. представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за июль 2003 г., в которой заявило о налоговом вычете в сумме 5000000 рублей.

ОАО "Саратовоблгаз" воспользовалось услугами ООО КБ "Хард-банк" по финансированию для погашения задолженности, возникшей в результате операций по реализации ценных бумаг. В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ реализация ценных бумаг не подлежит налогообложению НДС. Следовательно, сумма НДС от уплаченного вознаграждения за финансирование под уступку денежного требования связана с операциями, не являющимися объектом налогообложения, и не подлежит включению в налоговые вычеты.

Исходя из чего, действия налогового органа по привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в размере 1000000 рублей, начисление НДС в размере 5000000 рублей и пени в сумме 1038276 руб. 05 коп. признаны судом правомерными и законными.

Судом установлено, что оплата налога на добавленную стоимость поставщикам была произведена заявителем в июне 2003 г. в сумме 7778 рублей, и в ноябре 2003 года в сумме 201667 рублей. В указанных периодах налоговый вычет не применялся.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) налога на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех юридических фактов: наличия счета-фактуры, соответствующего требованиям ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации, принятия товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

Судом установлено и не оспаривалось ответчиком, что все вышеназванные условия заявителем выполнены.

Положения гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем в налоговый период, в котором возникло данное право, принимая во внимание, что все условия на применение вычета соблюдены.

В данном случае обязанность по уплате налога в декабре 2003 г. не возникает, так как, не применяя право на налоговый вычет ранее, налогоплательщик не утрачивает право на его применение.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что действия налогового органа по привлечению ОАО "Саратовоблгаз" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 40333 рублей являются неправомерными.

Выводы суда в указанной части сторонами не оспорены.

Судом установлено, что ОАО "Саратовоблгаз" допущена техническая ошибка при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 г. Сумма в размере 4191450 рублей ошибочно отражена в строке 101 "Расходы на формирование специализированных фондов" Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации, а должна быть отражена в строке 170 "Другие расходы" Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации.

Система бухгалтерского и налогового учета ОАО "Саратовоблгаз" основана на филиальной системе, при которой все хозяйственные операции и данные налогового учета филиалов отражаются в промежуточных формах отчетности.

Затем промежуточные формы отчетности филиалов складываются арифметически в бухгалтерский баланс и формы налоговой отчетности юридического лица. Сумма начислений в размере 4191450 рублей (3758820 рублей по филиал-тресту "Вольскмежрайгаз" и 432631 рубль по филиал-тресту "Пугачевмежрайгаз") по фонду стабилизации была начислена в налоговом учете филиал-трестах, сторнирована в налоговом учете управления общества. Нулевое значение на финансовом результате ОАО "Саратовоблгаз" не отразилось. Налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие формирование финансового результата в налоговом учете.

Факт сторнирования сумм по начислению фонда стабилизации в бухгалтерском учете в декабре 2002 г. налоговый орган не оспаривает. По мнению налогового органа в налоговом учете данные изменения не учтены.

В соответствии со ст.313 НК РФ данные налогового учета формируются на основании регистров бухгалтерского учета, дополненных необходимыми реквизитами. Сама по себе техническая ошибка при обработке показателей филиалов треста "Вольскмежрайгаз" (3758820 рублей) и треста "Пугачевмежрайгаз" (432631 рубль) при составлении сводной отчетности не повлияла на формирование расходов, связанных с производством и реализацией, отраженных в строке 320 "Итого признанных расходов" Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год, следовательно не привела к занижению налога на прибыль за 2002 год.

В связи с чем, вывод налогового органа в п.1.4.2.1 решения N 6/06 от 28.01.05 г. о завышении затрат для целей налогообложения прибыли на сумму 4191450 рублей является неправомерным.

Основываясь на авизо с N 22797 по N 22710 налоговый орган сделал заключение о неправомерности отнесения в декабре 2003 года на расходы связанные с производством и реализацией продукции затрат по страхованию автогражданской ответственности в сумме 576427 руб. по аппарату управления ОАО "Саратовоблгаз" в связи с нарушением принципа равномерности.

По мнению суда, авизо не являются документами, подтверждающими факт признания расходов по страхованию автогражданской ответственности в целях налогообложения прибыли. Налогоплательщиком в судебное заседание представлены карточки счета 97 "Расходы будущих периодов", счета 60 "Контрагенты:Нефтеполис.договор страхования", являющиеся налоговыми регистрами по учету налога на прибыль. По данным налоговых учетных регистров по всем филиалам принцип равномерности нарушен только в 3 филиал-трестах: "Александровгаймежрайгаз", "Красноармейскмежрайгаз", "Маркмежрайгаз". В остальных филиал-трестах расходы по страхованию автогражданской ответственности отнесены на затраты равномерно. Следовательно налог на прибыль занижен на 593542 руб. 03 коп., а не на 745317 руб. 62 коп., как указано в решении налогового органа. Пени за несвоевременную уплату налога на прибыль составит 58302 руб. 49 коп. Штраф по п.1 ст.122 НК РФ составит 118708 руб. 40 коп.

Кроме того, налоговым органом при проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за 2003 г. не была учтена сумма 199677 рублей, доначисленная по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 полугодие 2003 г. и 9 месяцев 2003 г. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В соответствии со ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период состоит из 3 отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Сумма начисленного и уплаченного налога на прибыль отражается в декларациях по результатам отчетного и налогового периода нарастающим итогом. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по решению N 6/06 от 28.01.05 г., должна быть уменьшена на сумму уплаченных налоговых доначислений по камеральным налоговым проверкам. Таким образом, с учетом суммы доначислений по камеральным налоговым проверкам 199677 рублей, налог на прибыль занижен на 393865 руб. 03 коп. Пени за несвоевременную уплату налога на прибыль составляет 38736 рублей. Штраф по п.1 ст.122 НК РФ составляет 78773 рубля.

Исходя из чего, действия налогового органа по привлечению ОАО "Саратовоблгаз" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 70290 руб. 52 коп., уплаты налога на прибыль в сумме 351452 руб. 59 коп., уплаты пени по налогу на прибыль в сумме 34475 руб. 07 коп. признаны судом неправомерными.

Судом установлено наличие переплаты по состоянию на 30.03.04 г. по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет в сумме 1788141 руб. 71 коп., по страховой и накопительной части пенсионного фонда в сумме 1600082 руб. 94 коп., По данным УПФР в - Октябрьском районе г.Саратова у налогоплательщика за 2003 г. недоимка отсутствовала.

На основании чего, привлечение ОАО "Саратовоблгаз" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 143762 руб. 56 коп., а также начисления пени в размере 182369 руб. 34 коп. признано судом неправомерными.

Выводы суда основаны на нормах права и материалах дела. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта, установленных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации коллегия не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, постановил:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 26.06.06 г. по делу N А57-7386/05 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.