Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19 декабря 2006 г. N А12-5055/06-с33 Кассационная жалоба по делу о взыскании с налогового органа излишне уплаченного налога, пени и процентов оставлена без удовлетворения, поскольку налоговый агент, как и налогоплательщик, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога. Переплата налога на доходы иностранных организаций и пени подтверждается актом сверки расчетов, подписанным налоговым органом и налогоплательщиком (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 19 декабря 2006 г. N А12-5055/06-с33
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району г.Волгограда,

на решение от 6 июня 2006 года и постановление апелляционной инстанции от 15 сентября 2006 года Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-5055/06-с33,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть", г.Волгоград, о взыскании с инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району г.Волгограда излишне уплаченного налога на доходы иностранной организации в размере 31710048 руб., пени в размере 832294 руб. 92 коп. и процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога и пени в размере 2277964 руб., (третьи лица: межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам N 1, г.Москва, и Компания "Лукойл Оверсиз Ориент ЛТД", г.Москва),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть" (далее - ООО "ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о взыскании с инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району г.Волгограда (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) излишне уплаченного налога на доходы иностранной организации в размере 31710048 руб., пени в размере 832294 руб. 92 коп. и процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога и пени в размере 2277964 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам N 1 и Компания "Лукойл Оверсиз Ориент ЛТД".

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 6 июня 2006 года с налоговой инспекции взыскан излишне уплаченный налог на доходы иностранных организаций в размере 31710048 руб., пени в размере 832294 руб. 92 коп., а также проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога и пени в размере 2277964 руб.

Постановлением апелляционной инстанции от 15 сентября 2006 года решение суда отменено по безусловным основаниям, заявленные исковые требования удовлетворены, с налогового органа взыскан излишне уплаченный налог на доходы иностранных организаций в размере 31710048 руб., пени в размере 832294 руб. 92 коп., а также проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога и пени по состоянию на 15 сентября 2006 года в размере 3920087 руб. 66 коп.

Не согласившись с судебными актами, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Заявитель кассационной жалобы считает, что в силу статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате сумм излишне удержанных в Российской Федерации налогов должно предъявляться в налоговый орган иностранной организацией "Лукойл Оверсиз Ориент Лимитед", а не ООО "ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть".

В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства.

До рассмотрения дела по существу в суд кассационной инстанции поступила вторая кассационная жалоба от третьего лица - межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1.

В связи с отсутствием возражений сторон о рассмотрении данной кассационной жалобы в одном производстве с первоначальной поданной кассационной жалобой инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Волгограда, судом кассационной инстанции в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации кассационная жалоба межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 принимается к производству для рассмотрения по существу.

Заявитель второй кассационной жалобы считает, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит применению при разрешении настоящего спора, поскольку устанавливает общий порядок возмещения сумм излишне уплаченного налога. Правоотношения по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет и возврату сумм ранее удержанных налогов с доходов, выплаченных иностранным организациям, регулируются статьями 306-312 Налогового кодекса Российской Федерации, у ООО "ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть" отсутствует право на возмещение налога, удержанного у "Лукойл Оверсиз Ориент Лимитед" как налогового агента.

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.

Из материалов дела усматривается, что инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Волгограда от 27 июля 2005 года N 18-29/13375 отказала ООО "ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть" в возврате переплаты налога на доходы иностранной организации, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации возврат налога предоставляется иностранным получателям.

Переплата по налогу на доходы иностранных организаций в размере 31710048 руб. и пени в сумме 832294 руб. 92 коп. образовалась в результате решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Волгограда от 19 ноября 2004 года о привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершения правонарушения.

Данным решением налогового органа было установлено, что согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации доходы иностранной организации Компании "LUKOIL Overseas Orient Limited", полученные от источника в Российской Федерации ООО "ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть" от сдачи в аренду буровой установки, подлежат обложению налогом, удержанным у источника выплаты доходов ООО "ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть".

В связи с тем, что ООО "ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть" при выплате дохода иностранной организации не выполнило обязательства по удержанию и перечислению налога, на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации было привлечено налоговым органом к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 4830706 руб.

Решением от 22 февраля 2005 года по делу N А12-762/05-с51 Арбитражный суд Волгоградской области признал решение налоговой инспекции от 19 ноября 2004 года N 17-28/43 недействительным, поскольку Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр предусмотрено, что доход, не связанный с недвижимым имуществом иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России, подлежит налогообложению по месту ее нахождения.

В дальнейшем перечисленные и взысканные налоги по решению N 17-28/43 от 19 ноября 2004 года налоговой инспекцией были возвращены налогоплательщику.

Переплата налога на доходы иностранных организаций в сумме 31710048 руб. и пени в сумме 832294 руб. 92 коп. подтверждается актом сверки расчетов, подписанным налоговой инспекцией и налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса также предусмотрено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Следовательно, несут те же обязанности и имеют те же права, что и налогоплательщики.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени имеют право и налоговые агенты.

Пунктом 9 данной статьи Кодекса предусмотрено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Следовательно, налоговый агент, как и налогоплательщик, вправе в силу статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога.

Согласно пункту 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

В силу пункта 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции 2002 года) возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных документов, предусмотренных в настоящем пункте.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции выводы судебных инстанций считает законными, кассационные жалобы - необоснованными, неправильное применение судом норм материального права в действиях судебных инстанций не находит.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 278, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия Федерального арбитражного суда Поволжского округа постановила:

Кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1, г.Москва, по делу N А12-5055/06-с33 принять к производству для рассмотрения по существу.

Решение от 6 июня 2006 года и постановление апелляционной инстанции от 15 сентября 2006 года Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-5055/06-с33 оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда и кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1, г.Москва, - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.