Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 февраля 2007 г. N А57-5724/06-16 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании частично недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, так как налоговый орган неправомерно увеличил налоговую базу заявителя на сумму нереализованных налогоплательщиком услуг (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 13 февраля 2007 г. N А57-5724/06-16
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому району города Саратова,

на решение от 19.07.2006 и постановление апелляционной инстанции от 26.10.2006 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5724/06-16,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" город Саратов к инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому району города Саратова о признании частично недействительным решения N 80/12.1 от 28.12.2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Саратовской области о признании недействительным решения N 80/12.1 от 28.12.2005 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное инспекцией Федеральной налоговой службы России по Заводскому району города Саратова в части неполной уплаты налога на прибыль за 2003 год в сумме 376980 рублей; неполной уплаты налога на прибыль за 2004 год в сумме 10976 рублей, взыскания штрафа за занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2003-2004 года в сумме 45003,2 рублей; начисления пени за несвоевременную уплату налога в сумме 59235,45 рублей.

Решением суда от 19.07.2006 заявленные требования удовлетворены частично признанием недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому району города Саратова N 80/12.1 от 28.12.2005 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" налога на прибыль в размере 274702 рублей; штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 44470 рублей и суммы пени в размере 59235,45 рублей.

В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 26.10.2006 решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с состоявшимися судебными актами в части удовлетворенных исковых требований, налоговый орган обратился с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оценив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив законность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для их отмены.

Как видно из решения налогового органа, налогоплательщик нарушил пункт 8 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю.

При рассмотрении дела судом установлено, что налогоплательщик при исчислении налоговой базы руководствовался "Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (далее - Инструкция), утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

Данная Инструкция не предполагает осуществления другого способа расчета прибыли (убытков), кроме как вычитания из общей суммы доходов, общей суммы расходов. Таким образом, следуя буквальным указаниям Инструкции, налогоплательщики, получившие в налоговом периоде убытки, могут получить отрицательное значение налоговой базы.

Между тем, в силу пункта 8 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на прибыль не может иметь отрицательное значение.

В соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации по строке 140 ("Налоговая база) в декларации следовало отразить сумму 0 рублей, а не 278860 рублей, как это было сделано налогоплательщиком.

В нарушение положений статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" по налогу на прибыль организаций за 2003 год, налоговый орган не выявил ошибок налогоплательщика и не предложил ему внести в декларацию соответствующие изменения.

При рассмотрении дела судом сделан правильный вывод в части того, что в результате отражения числа - 278860 в строке 370 ("Сумма налога к доплате") декларации по налогу на прибыль организаций за 2003 год задолженности перед бюджетом у общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" не возникло и возникнуть не могло, поскольку по данным декларации сумма налога к доплате должна была равняться 0 рублей.

Иными словами, ошибочное (в нарушение пункта 8 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации) отражение налоговым органом этой суммы 278860 рублей в лицевой карточке налогоплательщика, как суммы переплаты, не повлекло фактической задолженности налогоплательщика по уплате этой суммы налога в бюджет за 2003 год. Факты неуплаты налога в сумме 113254 рубля за другие налоговые периоды в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2003 год в решении не установлены.

Штраф за занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2003 год по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации был начислен налоговым органом от суммы недоплаченного налога 113254 рубля (сумма переплаты для расчета штрафных санкций не учитывалась) в размере 20% от этой суммы или 22650,8 рублей. Штраф в сумме 22650,8 по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации наложен налоговым органом неправомерно, в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации и пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обжалуемом ненормативном акте налоговый орган посчитал, что в нарушение статьи 247 и пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации обществом с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" в декларации за 2003 год с учетом убытков в сумме 1161916 рублей, занижена налоговая база по налогу на прибыль в сумме 408833 рубля и занижен налог на прибыль в сумме 98120 рублей.

По рассматриваемому эпизоду судом установлено, что налоговый орган неправомерно в нарушении статьи 247 и статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации увеличил налоговую базу заявителя на сумму нереализованных налогоплательщиком услуг.

Доводы налогового органа опровергаются представленными в деле актами об оказанных услугах, счетами-фактурами NN 2, 9, 11, 16, 19, 22, 26, 28, 55, 57, 58, 62, 65, 69, 73, 74, 76 без учета налога на добавленную стоимость (20%) на сумму 6644528 рублей об оказании транспортных услуг закрытому акционерному обществу "САЗ" а также счетами-фактурами NN 3, 5, 6, 7, 8, 10, 13, 17, 18, 20, 21, 23, 24, 25, 27, 29, 54, 59, 60, 61, 63, 64, 66, 67, 68, 70, 71, 72, 75 без учета налога на добавленную стоимость (20%) на сумму 106421,18 рублей об оказании транспортных услуг другим лицам.

Таким образом, согласно представленным документам, общество с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" за 2003 год оказал транспортные услуги на общую сумму 6750950 рублей. Следовательно, налоговый орган неправомерно, в нарушение статьи 247 и статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличил налоговую базу общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" на сумму нереализованных налогоплательщиком услуг.

Не доказаны налоговым органом и экономически необоснованные убытки налогоплательщика.

Судом правильно отмечено, что Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает критерием экономической обоснованности затрат безубыточную деятельность организаций. Более того, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность наличия убытков у налогоплательщика.

Таким образом, вывод налогового органа о занижении обществом с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год в сумме 408833 рубля и занижении налога на прибыль в сумме 98120 рублей, не соответствует закону, в связи с чем, штраф в сумме 19624 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации наложен неправомерно. Незаконно доначислены суммы налога на прибыль за 2004 год вследствие уменьшения обществом с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" налоговой базы на 30% от суммы убытков за 2003 год, поскольку нет доказательств экономически необоснованных убытков.

При сложившихся обстоятельствах суд кассационной инстанции не видит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Решение от 19.07.2006 и постановление апелляционной инстанции от 26.10.2006 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5724/06-16 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.