Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12 апреля 2006 г. N А55-19098/05-34 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании решения налогового органа недействительным оставлена без удовлетворения, поскольку налоговый орган не привел доводов и не представил суду документальных доказательств того, что деятельность заявителя через обособленное подразделение, находящееся на территории РФ, приводит к образованию постоянного представительства, в связи с чем налоговая база и сумма налога на прибыль должны рассчитываться отдельно по этому отделению (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 12 апреля 2006 г. N А55-19098/05-34
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области,

на решение от 02.12.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-19098/05-34,

по заявлению международной некоммерческой компании "Финка Интернэшнл, ООО", в лице Самарского филиала, г.Самара к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области о признании недействительными решения от 17.05.2005 г. N 04-13/184/13157(23), требования от 30.05.2005 г. N 1035, требования от 30.05.05 г. N 5672,

с участием представителей сторон:

от заявителя - представителя Чернова В.В. (по доверенности от 12.10.2005 N 08/05),

от ответчика - не явился (извещен),

установил:

Решением от 02.12.2005 Арбитражный суд Самарской области требования заявителя удовлетворил.

В апелляционном порядке данный судебный акт не пересматривался.

В кассационной жалобе налоговый орган с принятым по делу судебным актом не согласился, просил его отменить.

В судебном заседании кассационной инстанции представитель заявителя просил кассационную жалобу оставить без удовлетворения, ответчик явку представителя не обеспечил.

Правильность применения Арбитражным судом Самарской области при рассмотрении данного дела норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и сделан вывод об отсутствии оснований для отмены либо изменения вынесенного по делу судебного акта, исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации за 2004 год налоговый орган установил налоговые нарушения и принял 17.05.2005 г. решение N 04-13/184/13157(23) о привлечении заявителя к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 1079044 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату в бюджет налога на прибыль, а также предложил заявителю уплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль за 2004 год в сумме 5395220 руб.

Как установил налоговый орган, в представленной 14.02.2005 налоговой декларации расчет налога на прибыль иностранной организации обособленного подразделения (г.Тольятти) Самарского филиала международной некоммерческой компании "Финка Интернэшнл, ООО "Финка" за 2004 год произведен в Разделе 10 "Расчет распределения налога прибыль между отделениями иностранной организации, являющимися постоянными представительствами, по деятельности в рамках единого технологического процесса" и пришел к выводу о том, что в связи с тем, что заявитель не представил налоговому органу документы в подтверждение правомерности применения расчета налога на прибыль между отделениями осуществляющими деятельность в рамках единого технологического процесса - деятельность, которую осуществляет Тольяттинское отделение Самарского филиала Международной некоммерческой компании "Финка" не подпадает под определение единого технологического процесса, и в связи с отсутствием у данного представительства документов согласования с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам на право расчета налогооблагаемой прибыли в целом по группе отделений, - применение расчета распределения налога на прибыль между отделениями иностранной организации, являющимися постоянными представительствами по деятельности в рамках единого технологического процесса является неправомерным. Данное нарушение, по мнению налогового органа, повлекло к занижению налога на прибыль за 2004 год в сумме 5395220 руб.

Из материалов дела следует, что заявитель - "Финка Интернэшнл, ООО" (США) осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации через Филиал, зарегистрированный 15.04.1999 ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары. Для осуществления своей деятельности на территории Самарской области Филиалом были созданы четыре обособленных подразделения в г.Тольятти, Сызрани, Отрадном и Суходоле. В Тольятти обособленное подразделение было зарегистрировано в налоговом органе 17.07.2001 г.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Правила исчисления налога на прибыль иностранными организациями, имеющими постоянное представительство на территории Российской Федерации, установлены статьями 306-308 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, признаются полученные через это постоянное представительство доходы, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов.

Таким образом, прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

К доходам иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, указанные в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Все доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Заявитель определил налоговую базу по налогу на прибыль за 2004 год согласно положений статей 306 и 307 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из того, что постоянным представительством его иностранной организации является только Филиал. В налоговой декларации Филиала за 2004 год заявитель указал налогооблагаемую базу в размере в сумме 24412764 руб. и налог на прибыль в сумме 5859063 руб., который был уплачен в бюджет (в том числе и за все обособленные подразделения (л.д. 128-137, т.1) в 2004 году и марте 2005 года, то есть в период до даты принятия оспариваемого решения.

Налоговый орган не принял во внимание уплату заявителем налога в указанной сумме и в соответствии с налоговой декларацией по обособленному подразделению в г.Тольятти и повторно исчислил налог на прибыль в сумме 5395220 руб. от налоговой базы в размере 24412764 руб., но уже как подлежащий уплате только этим обособленным подразделением, тогда как в налоговой декларации данного обособленного подразделения заявитель указал сумму налоговой базы в размере 24412764 руб. - как сумму общей налоговой базы по группе отделений.

Как правильно указал суд, в нарушение требований абзаца 1 пункта 4 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не привел в оспариваемом решении доводов и не представил суду документальных доказательств того, что деятельность заявителя через обособленное подразделение находящееся в г.Тольятти приводит к образованию постоянного представительства, в связи с чем налоговая база и сумма налога на прибыль должны рассчитываться отдельно по этому отделению.

Кроме того, считая отделение в г.Тольятти постоянным представительством иностранной компании налоговый орган не доказал документально того, что налоговая база обособленного подразделения в г.Тольятти за 2004 год действительно составила сумму в размере 24412764 руб. и не сослался в оспариваемом решении на первичные документы и документы налогового учета, подтверждающие осуществление этим подразделением хозяйственной деятельности в 2004 году, по результатам которой была сформирована указанная налогооблагаемая база.

Таким образом у налогового органа не было законных оснований для предложения Самарскому филиалу МНК "Финка Интернэшнл, ООО" уплачивать налог на прибыль в сумме 5395220 руб. за обособленное подразделение в г.Тольятти и привлекать к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 1079044 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, также правомерно судом признаны незаконными требования инспекции об уплате вышеуказанных сумм налога и штрафа.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 287 (подпункт 1 пункта 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

Решение от 02.12.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-19098/05-34 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.