Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 октября 2007 г. N А55-733/2007 Судами правомерно установлено, что в соответствии с налоговым законодательством суммы входного НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении объектов основных средств, должны были быть приняты налоговым органом к вычету в полном объеме после принятия на учет, поскольку эти основные средства приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС и не утрачивается в связи с прекращением его использования для такой деятельности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 11 октября 2007 г. N А55-733/2007
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, город Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 23.04.2007 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2007 по делу N А55-733/2007,

по заявлению открытого акционерного общества "Завод авиационных подшипников", город Самара к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, город Самара о признании недействительным решения,

установил:

Открытое акционерное общество "Завод авиационных подшипников" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 27.10.2006. N 10-42/1035/20706 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 43163 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 225814 рублей, начисления пени в сумме 1978 рублей.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 23.04.2007, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2007, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми судебными актами, налоговый орган обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, в удовлетворении заявления истцу отказать, настаивая на правомерности своего ненормативного акта.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон в судебном заседании, судебная коллегия считает жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 29.09.2006 N 899ДСП по вопросу правильности исчисления обществом, в частности, НДС за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 налоговым органом принято решение от 27.10.2006 N 10-42/1035/20706, которым ОАО "Завод авиационных подшипников" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 45163 рублей. Кроме того, налогоплательщику было предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 225814 рублей и пени в сумме 1978 рублей.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о включении заявителем SWIFT-сообщения в сумме 32683 долларов США (917148,76 рублей) в пакет документов по декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 года в полном объеме и затем вторичное включение этого же SWIFT-сообщения на эту же сумму в пакет документов по декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2005 года.

Также, по мнению налогового органа, в нарушение статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик списывал на внереализационные расходы стоимость недоамортизированных основных средств без восстановления суммы входного НДС.

Судами установлено, что между обществом и фирмой "Fin S.A." Kolbuszowa, Poland, был заключен контракт от 14.02.2003. N 10-11А/03 на поставку подшипников на условиях FCA-Самара.

Заявитель 20.10.2005 представил в инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 года и документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе документы, подтверждающие поступление валютной выручки за отгруженные товары:

1. по ГТД 10412060/150405/0004110 на сумму 381383 рублей - (товарно-транспортная накладная от 14.04.2005 N 18):

- выписка банка от 09.02.2005 на сумму 2697358 рублей (95694,44 $) (в оплате участвует только остаток в сумме 197126,02 рублей); SWIFT-сообщение от 09.02.2005 на сумму 95694,44 $; мемориальный ордер от 09.02.2005 N 4569200038JS, на сумму 95694,44 $);

- выписка банка от 13.04.2005 на сумму 305538 рублей (11004,46 $) (в оплате участвует только часть суммы 184256,98 рублей); SWIFT-сообщение от 1304.2005 на сумму 11004,46 $; мемориальный ордер от 13.04.2005 N 6704800101JS на сумму 11004,46 $.

2. по ГТД 10412060/140505/0005487 на сумму 288898 рублей (товарно-транспортная накладная от 13.05.2005 N 13);

- выписка банка от 03.05.2005 на сумму 323457,47 рублей (11646,64 $) (в оплате участвует только часть в сумме 288898 рублей); SWIFT-сообщение от 03.05.2005 на сумму 11646,64 $; мемориальный ордер N 1155500118JS на сумму 11646,64 $.

3. по ГТД 10412060/270505/0006184 товарно-транспортная накладная от 27.05.2005 N 27 на сумму 285775 рублей:

- выписка банка от 13.04.2005 на сумму 305538 рублей (11004,46 $) (в оплате участвует только остаток в сумме 121281,02 рублей); SWIFT-сообщение от 13.04.2005 на сумму 11004,46 $; мемориальный ордер N 6704800101JS на сумму 11004,46 $;

- выписка банка от 03.05.2005 на сумму 323458 рублей (11646,64 $) (в оплате участвует только остаток в сумме 34559,47 рублей); SWIFT-сообщение от 03.05.2005 на сумму 11646,64 $; мемориальный ордер N 11555001181JS на сумму 11646,64 $;

- выписка банка от 24.05.2005 на сумму 917148,76 рублей (в оплате участвует только часть суммы 129934,51 рублей); SWIFT-сообщение от 24.05.2005 на сумму 32683,06 $; мемориальный ордер N 3774000140FS на сумму 32683,06 $.

Итого на общую сумму - 956056 рублей.

По результатам проверки ответчиком вынесено решение от 20.01.2006 N 12-24/171/17/ об обоснованности применения ставки 0 процентов по декларации за сентябрь 2005 года.

Общество 21.11.2005 представило в налоговый орган декларацию по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2005 года и документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе документы, подтверждающие поступление валютной выручки за отгруженные товары:

1. по ГТД 10412060/070705/0008249 на сумму 1596176 рублей (товарно-транспортная накладная от 06.07.2005 N 6.

- выписка банка от 24.05.2005 на сумму 917148,76 рублей (32683,06 $) (в оплате участвует только остаток в сумме 787214,25 рублей); SWIFT-сообщение от 24.05.2005 на сумму 32683,06 $; мемориальный ордер от 24.05.2005. N 3774000140FS на сумму 32683,06 $;

- выписка банка от 24.06.2005 на сумму 220193,75 рублей (7693,89 $) (в оплате участвует полностью в сумме 220193,75 рублей); SWIFT-сообщение от 24.06.2005 на сумму 7693,89 $; мемориальный ордер от 24 июня 2005 г. N 1908400173JS на сумму 7693,89 $;

- выписка банка от 29.06.2005 на сумму 851000 рублей (29771,92 $) (в оплате участвует только часть суммы 588768 рублей); SWIFT-сообщение от 29.06.2005 на сумму 29771,92 $; мемориальный ордер от 29.06.2005 N 9317400178JS на сумму 29771,92 $;

2. по ГТД 10412060/140705/0008595 на сумму 262232 рублей (товарно-транспортная накладная от 14.07.2005 N 18):

- выписка банка от 29.06.2005 на сумму 851000 рублей (29771,92 $) (в оплате участвует только остаток в сумме 262232 рублей); SWIFT-сообщение от 29.06.2005 на сумму 29771,92 $; мемориальный ордер от 29.06.2005 N 9317400178JS на сумму 29771,92 $.

Итого на общую сумму - 1858408 рублей.

Налоговым органом по результатам проверки указанных документов вынесено решение от 21.02.2006 N 12-24/748/27 об обоснованности применения ставки 0 процентов по декларации за октябрь 2005 года.

Из представленных документов следует, что SWIFT-сообщение в сумме 32683 USD (917148,76 рублей) в пакет документов по декларации по НДС по ставке 0% за сентябрь 2005 года было включено обществом не в полном объеме, как указывает налоговый орган, а в части 129934,51 рублей.

SWIFT-сообщение в сумме 32683 USD (917148,76 рублей) в пакет документов по декларации по НДС по ставке 0% за октябрь 2005 года было включено обществом не в полном объеме, как утверждает налоговый орган, а в части 787214,25 рублей.

Согласно ведомости банковского контроля к паспорту сделки, составленной ЗАО АКБ "Газбанк", как уполномоченным банком для контроля валютных операций, валютная выручка по названным отгрузкам поступила в полном размере.

При таких обстоятельствах выводы судов первой и апелляционной инстанций о необоснованном доначислении налоговым органом НДС в сумме 169547 рублей по изложенным выше основаниям являются правильными.

Доводы налогового органа о том, что общество списывало на внереализационные расходы стоимость до конца недоамортизированных основных средств без восстановления суммы входного НДС судами также обоснованно признаны неправомерными.

Статьей 170 Налогового кодекса Российской Федерации определен исчерпывающий перечень оснований, когда суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Основание, которое приводит налоговый орган, в перечне статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует, в связи с чем начисление налоговым органом НДС в сумме 56266,51 рублей в отношении общества неправомерно.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Однако, такая обязанность действующим налоговым законодательством не установлена. Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся.

Выбытие основных средств ОАО "Завод авиационных подшипников" произошло на основании правомерного списания в соответствии с ПБУ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 18.05.2002 N 45н).

Списание произведено на основании актов о списании с соответствующими авизо.

При таких обстоятельствах судами правильно применены нормы материального права и сделан правильный вывод о том, что суммы входного НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет при условии, что эти основные средства приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС и не утрачивается в связи с прекращением его использования для такой деятельности. Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости, ранее приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС и списанных до того, как объекты основных средств будут полностью амортизированы.

Таким образом, суд обоснованно удовлетворил заявленные требования и признал недействительным оспариваемое решение налогового органа в соответствующей части.

Оснований для отмены или изменения судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 23.04.2007 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2007 по делу N А55-733/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.