Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31 января 2008 г. N А55-5625/07 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку налогоплательщик правомерно исчислил и уплатил суммы налога на прибыль, налога на рекламу, в связи с чем, начисление налоговым органом соответствующих налогов, пени и штрафа неправомерно (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 31 января 2008 г. N А55-5625/07
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, г.Тольятти,

на решение от 25.07.2007 Арбитражного суда Самарской области и постановление от 14.09.2007 по делу N А55-5625/07,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Химзвод", г.Тольятти, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, г.Тольятти, о признании частично недействительным решения налогового органа,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Химзавод" (далее общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области (далее ответчик) о признании недействительным решения N 02-20/05 от 22.02.2007 в части начисления налога на прибыль в сумме 35013 рублей, пени в соответствующей сумме и штрафа в сумме 7002 рубля 60 копеек; штрафа в бюджет субъектов РФ в сумме 11110 рублей, в местный бюджет в сумме 178 рублей за неуплату налога на прибыль; начисления земельного налога в сумме 36674 рубля, пени 8734 рублей, штрафа 6841 рубль; штрафа за непредставление налоговой декларации в сумме 38540 рублей по налогу на рекламу.

Решением от 25.07.2007, оставленным без изменения постановлением от 14.09.2007 Одиннадцатого Арбитражного Апелляционного суда, заявление общества удовлетворено частично. Признано недействительным решение налогового органа N 02-20/05 от 22.02.2007 в части начисления налога на прибыль в сумме 35013 рублей, пени в соответствующей сумме и штрафа в сумме 7002 рубля 60 копеек; штрафа в бюджет субъектов РФ в сумме 11110 рублей, в местный бюджет в сумме 178 рублей за неуплату налога на прибыль; штрафа за непредставление налоговой декларации в сумме 38540 рублей по налогу на рекламу. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Налоговый орган, обжалуя состоявшиеся судебные акты в кассационном порядке, просит их отменить. В удовлетворении требований общества отказать полностью.

Кассационная жалоба мотивирована неправильным применением норм материального права.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом было принято решение N 02-20/05 от 22.02.2007 о начислении налога на прибыль в сумме 35013 рублей, пени в соответствующей сумме и штрафа в сумме 7002 рубля 60 копеек, штрафа в бюджет субъектов РФ в сумме 11110 рублей; в местный бюджет в сумме 178 рублей за неуплату налога на прибыль; начислении земельного налога в сумме 36674 рублей, пени 8734 рубля, штрафа 6841 рубль; штрафа за непредставление налоговой декларации в сумме 38540 рублей по налогу на рекламу.

По налогу на прибыль.

Судами первой и апелляционной инстанции сделан правильный вывод о том, что расходы в сумме 100199 рублей, непосредственно связанные с доходами, включенными в налоговую базу 2005 года, должны уменьшать налоговую базу 2005 года.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (п. 2 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете в 2005 году по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" по документам "Оказание услуг" N 368, 482, 770, 762, 763, 764, 766, 767 заявителем учтены внереализационные доходы прошлых лет в сумме 259424 рубля с учетом НДС, а начисленная и предъявленная покупателям товаров (работ, услуг) сумма НДС 45687 рублей отражена по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" (сумма НДС подтверждается копиями актов на оказание услуг (накладных) N 202/368, N 206/482, N 770, N 356/762, N 357/763, N 358/764, N 766, N 767 и копиями счетов-фактур NN 1087, 1105, 2036, 1954, 1955, 1956, 2411, 2412; по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" за 2005 год в бухгалтерских справках N 83 от 31.03.2005, N 105 от 31.03.2005, N 251 от 30.04.2005 N 252 от 30.06.2005 отражены внереализационные расходы (расходы прошлых лет (2004), выявленные в 2005 году, непосредственно связанные с получением доходов по накладным N 202/368, N 206/482, N 356/762, N 357/763, N 358/764 - прямые материальные расходы на производство тепловой энергии в горячей воде на сумму 91741 рубль и амортизация оборудования, участвующего в производстве тепловой энергии в горячей воде на сумму 8458 рублей, которые, так же как и доходы прошлых лет, не были учтены при исчислении налоговой базы за 2005 год.

В соответствии со статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в сумме 100199 рублей, непосредственно связанные с доходами, включенными в налоговую базу 2005 года (п. 1.4 мотивировочной части оспариваемого решения - л.д. 14-15) должны уменьшать налоговую базу 2005 года.

Таким образом, выводы налогового органа о включении в состав внереализационных доходов за 2005 год без учета НДС и расходов в указанных суммах, и как следствие - о начислении налога на прибыль в сумме 35013 рублей, пени в соответствующей сумме и штрафа в сумме 7002 рубля 60 копеек, штрафа в бюджет субъектов РФ в сумме 11110 рублей, в местный бюджет в сумме 178 рублей за неуплату налога на прибыль, суд первой и апелляционной инстанции правомерно признаны несостоятельными.

По налогу на рекламу.

Как следует из акта проверки от 26.01.2007 N 02-21/02, проверка проводилась по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет в т.ч. налога на рекламу за период с 15.07.2003 по 31.12.2004, однако нарушений порядка представления налоговых деклараций по налогу на рекламу налоговым органом не установлено.

В связи с чем, вывод налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 38540 рублей за непредставление налоговых деклараций по налогу на рекламу за 2004-2005 годы, судом первой и апелляционной инстанции обоснованно признан неправомерным.

Кроме того, указанный вывод противоречит положениям статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в т.ч. излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

При указанных обстоятельствах, обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм материального и процессуального права и соответствии выводов фактическим обстоятельствам дела, оснований для их отмены не имеется.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 274, 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции, постановил:

решение от 25.07.2007 Арбитражного суда Самарской области и постановление от 14.09.2007 Одиннадцатого Арбитражного Апелляционного суда по делу N А55-5625/07 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.