Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 марта 2008 г. N А55-14724/07 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительным ненормативного акта налогового органа оставлена без удовлетворения, так как если налогоплательщик не относит произведенные им выплаты (премии, вознаграждения) работникам на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и производит выплаты за счет чистой прибыли, то на эти выплаты он уменьшает налогооблагаемую базу по ЕСН. Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 28 марта 2008 г. N А55-14724/07
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 23.11.2007 по делу N А55-14724/07,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дубравка" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области о признании недействительным решения,

установил:

ООО "Дубравка" обратилось в суд с заявлением к налоговому органу о признании недействительным решения N 04-13/951/952/953/954/308 от 22.06.2007 г.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 23.11.2007 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционном порядке решение суда не пересматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятое по делу решение со ссылкой на нарушение норм материального права.

В отзыве общество просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Выслушав представителя общества, проверив правильность применения обеими судебными инстанциями при разрешении настоящего спора норм материального и процессуального права в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа делает вывод об отсутствии оснований для отмены либо изменения вынесенного по делу решения, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по ЕСН за 2006 г., по результатам которой составлен акт от 03.05.2007 N 04-08/844/851/856/858/102/1699.

На основании акта вынесено решение N 04-13/951/952/953/954/308 от 22.06.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности, согласно которого ООО "Дубравка" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в сумме 10065 рублей. Кроме того, заявителю доначислен ЕСН в сумме 48876 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога в сумме 19843,75 рублей.

Основанием для привлечения к ответственности послужило то, что в нарушение п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ заявитель необоснованно исключил из налоговой базы по единому социальному налогу суммы выплат в размере 1879908 рублей, произведенных в качестве премии работникам предприятия, поскольку эти выплаты являются составной частью заработной платы работников.

Статьей 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ, объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 этой статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

С учетом положений пп. 21, 22, 23 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль и соответственно не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты, производимые в качестве премий, вознаграждений.

Из приведенных выше положений НК РФ следует, что если налогоплательщик не относит произведенные им выплаты (премии, вознаграждения) работникам на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и производит выплаты за счет чистой прибыли, то на эти выплаты он уменьшает налогооблагаемую базу по ЕСН.

Как следует из п. 6.2 Устава заявителя, из чистой прибыли прошлых лет Общество формирует необходимые для его деятельности фонды. Порядок формирования и использования фондов определяется общим собранием участников. Согласно п. 6.3 средства фондов находятся в полном распоряжении общества. В п. 6.5 указано, что Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников Общества.

Протоколом общего собрания учредителей ООО "Дубравка" по итогам работы за 2004 г. от 28.04.2005 г. был создан фонд материального поощрения в размере 250000 рублей. Протоколом собрания учредителей ООО "Дубравка" от 12.04.2006 по итогам работы за 2005 год был увеличен фонд материального поощрения на 1640000 рублей.

Из фонда материального поощрения за 2006 год были выплачены работникам ООО "Дубравка" премия и материальная помощь в сумме 1879908 рублей на основании приказов руководителя, согласно протоколов собрания учредителей.

То обстоятельство, что вышеуказанные суммы выплачены из чистой прибыли подтверждается счетами 90, 99, 84, представленными заявителем.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу о том, что данные выплаты не должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН, и у налогового органа отсутствовали основания для доначисления ЕСН в сумме 488776 руб., соответствующих пеней и взыскания штрафа.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 102, 110, 287 (пункт 1 части 1), 289, 319 (часть 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 23.11.2007 по делу N А55-14724/07 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области в доход федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе.

Поручить суду первой инстанции выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.