Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 апреля 2008 г. N А65-26017/07 Поскольку выплаты из фонда материального поощрения, произведенные заявителем из чистой прибыли, к системе оплаты труда не относятся, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и достижением ими определенных трудовых результатов, носят разовый и необязательный характер, следовательно, страховые взносы на обязательное социальное страхование на эти выплаты не начислены заявителем правомерно (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 22 апреля 2008 г. N А65-26017/07
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан,

на решение от 28 декабря 2007 года Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-26017/07,

по заявлению Открытого акционерного общества "Казаньоргсинтез", г. Казань к Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, о признании недействительными решений, требований,

установил:

Открытое акционерное общество "Казаньоргсинтез" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан (далее - ответчик) о признании недействительными решения филиала N 3 ответчика N 13 от 07.07.2007 о направлении требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени; требования N 13 от 07.07.2007 об уплате недоимки и пени; решения N 13 от 07.07.2007 о привлечении заявителя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; требования N 13 от 07.07.2007 об уплате штрафа.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.12.2007 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционном порядке решение суда не пересматривалось.

В кассационной жалобе Государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан просит отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив, в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что филиалом N 3 ответчика проведена документальная выездная проверка страхователя-заявителя по вопросам правильности начисления, уплаты и расходования страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, по результатам которой проверяющий орган пришел к выводу о занижении заявителем облагаемой базы для исчисления страховых взносов в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 19679516 рублей 13 копеек. Указанная разница сложилась из сумм материальной помощи, выданной работникам в связи с предоставлением отпуска; дополнительного дородового отпуска женщинам, занятым на работах с вредными условиями труда; премий непроизводственного характера, возмещения расходов по протезированию, премий с юбилейной датой, оплаты маминых дней; материальной помощи по заявлению работников, материальной помощи родителям детей-инвалидов, материальной помощи многодетным семьям, стоимости подарков (далее - спорные суммы выплат).

По итогам проверки заявителю начислены к уплате: недоимка по страховым взносам в размере 116597 руб. 06 коп., пени в сумме 5439 руб. 75 коп. и штраф в сумме 27551 руб. 32 коп. за нарушение порядка уплаты страховых взносов. Принятое в связи с этим решение о направлении заявителю требования об уплате недоимки и пени, решение о направлении требования об уплате штрафа, а также сами требования об уплате недоимки, пени и штрафа обжалованы заявителем в суд.

Удовлетворяя требования заявителя о признании указанных решений и требований недействительными, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В силу статьи 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Под страховым взносом в статье 3 Закона N 125-ФЗ понимается обязательный платеж, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. Страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

Согласно пунктов 1 и 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона N 125-ФЗ, являющегося законом о конкретном виде обязательного социального страхования, при расчете размера утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая заработка учитываются все виды оплаты его труда как по месту его основной работы, так и по совместительству. То есть какие-либо иные источники доходов, на которые подлежат начислению страховые взносы, помимо оплаты труда по месту основной работы и по совместительству, указанным законом не установлены.

В силу пункта 4 статьи 20 Закона N 165-ФЗ виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила), пунктом 3 которых предусмотрено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются не любые доходы работника, а только выплаты, начисленные работнику по всем основаниям оплаты труда, и в отдельных случаях - вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно пункту 4 Правил, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765 (далее - Перечень).

Указанный Перечень не содержит такие выплаты, как материальная помощь к отпуску; доплата дополнительного дородового отпуска женщинам; премия непроизводственного характера: возмещение расходов на протезирование; премия к юбилейной дате; материальная помощь по заявлению родителям детей-инвалидов, многодетным семьям; оплата "маминых дней"; подарки.

Вместе с тем, как правильно указано судом первой инстанции, из смысла статьи 20 Закона N 165-ФЗ следует, что Перечень должен устанавливать исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда.

Согласно статьям 129, 132 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Исходя из представленных заявителем трудовых договоров, заключенных в начале, середине и в конце 2006 года судом первой инстанции установлено, что спорные суммы выплат в них не предусмотрены. Следовательно, данные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими и стимулирующими выплатами и осуществлялись без yчета результатов труда конкретных работников, как дополнительная социальная защита работников. Спорные выплаты включены в систему оплаты труда, предусмотренную коллективным договором и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения согласно статье 139 Трудового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, при вынесении решения по делу судом первой инстанции принято во внимание также и то, что в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда являются расходами, уменьшающими доход в целях исчисления налога на прибыль. Из справки главного бухгалтера заявителя следует, что спорная сумма выплат не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль за 2006 г., а выплачена за счет чистой прибыли.

Довод ответчика в кассационной жалобе о том, что суд ошибочно идентифицирует объект начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование как объект налогообложения единым социальным налогом, является несостоятельным. Ссылка на норму подпункта 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ в рассматриваемом случае обусловлена необходимостью разграничить выплаты, связанные с оплатой труда от иных выплат, не относящихся к системе оплаты труда, исходя из того, относятся ли эти выплаты к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли или не относятся к таковым и осуществляются за счет чистой прибыли.

Иные доводы кассационной жалобы аналогичны доводам, приведенным в суде первой инстанции, оценка которым дана в решении суда.

Судом установлено, что спорные суммы выплат производились либо по заявлениям работников с просьбой об оказании материальной помощи в связи с затратами, связанными со здоровьем, либо по приказам руководителя и совместным постановлениям администрации и профсоюзного органа в качестве поощрительных премий за активное участие в общественной жизни коллектива (спортивные соревнования, конкурсы, соревнования боевых расчетов добровольной пожарной дружины, присвоение почетного звания и т.г.). Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу о том, что поскольку выплаты из фонда материального поощрения, произведенные заявителем из чистой прибыли, к системе оплаты труда не относятся, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и достижением ими определенных трудовых результатов, носят разовый и необязательный характер, следовательно, страховые взносы на обязательное социальное страхование на эти выплаты не начислены заявителем правомерно.

Основания для признания данных выводов суда не соответствующими фактическим обстоятельствам дела или имеющимся в деле доказательствам у суда кассационной инстанции отсутствуют. Обжалуемое решение о признании недействительными принятых ответчиком решений и требований о начислении страховых взносов, пени и штрафа, следует признать основанным на надлежащем исследовании и оценке представленных сторонами доказательств и правильном применении норм материального права.

Предусмотренные статьей 288 АПК РФ основания для отмены, изменения решения суда отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Решение от 28 декабря 2007 года Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-26017/07 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.