Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 апреля 2008 г. N А57-1735/07 Решением налогового органа установлено, что, применяя налоговые вычеты налогоплательщик нарушил сроки оплаты ЕСН. При новом рассмотрении дела арбитражному суду следует рассмотреть спор с учетом факта налогового правонарушения, выявленного налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки. Выводы судебных инстанций в этой части противоречат обстоятельствам дела (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 16 апреля 2008 г. N А57-1735/07
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 октября 2007 года и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2007 года по делу N А57-1735/07,

по заявлению Федерального государственного предприятия "Саратовский агрегатный завод" к инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова о признании недействительными: решения от 29 декабря 2006 года N 229, требования от 29 декабря 2006 года N 16198 об уплате пени в сумме 4045279 руб., решения от 23 января 2007 года N 43 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, решения от 23 января 2007 года N 58 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках, а также о признании незаконными действий по направлению инкассовых поручений и по приостановлению операций на счетах в банках,

установил:

Федеральное государственное предприятие "Саратовский агрегатный завод" (далее - ФГУП "Саратовский агрегатный завод") обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными: решения от 29 декабря 2006 года N 229, требования от 29 декабря 2006 года N 16198 об уплате пени в сумме 4045279 руб., решения от 23 января 2007 года N 43 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, решения от 23 января 2007 года N 58 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках, а также о признании незаконными действий по направлению инкассовых поручений и по приостановлению операций на счетах в банках.

Решением арбитражного суда от 31 октября 2007 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 26 декабря 2007 решение оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными по делу судебными актами, налоговый орган обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит принятые по делу судебные акты отменить, сославшись на нарушение судами норм материального права.

Заявитель считает, что факт несвоевременной уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) подтверждается материалами дела.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заседании Федерального арбитражного суда Поволжского округа 9 апреля 2008 года объявлен перерыв до 10 часов 30 минут 16 апреля 2008 года.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, установил следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ФГУП "Саратовский агрегатный завод" по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты и перечисления ЕСН за период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2005 года. По результатам проверки составлен акт N 299 от 13 декабря 2006 года и принято решение N 229 от 29.12.2006, которым налоговый орган отказал в привлечении к налоговой ответственности ФГУП "Саратовский агрегатный завод". Инспекция обязала налогоплательщика уплатить пени в сумме 4045279 руб. за несвоевременную уплату ЕСН за период с 01.06.2004 по 30.04.2006.

Инспекцией установлено, что в 2004 году налогоплательщиком применен налоговый вычет в сумме 14424805 руб., фактически уплачено 13630835 руб. и в 2005 году применен налоговый вычет в сумме 11986995 руб., фактически уплачено по установленному законодательством сроку 11434078 руб., т.е. налогоплательщик нарушил сроки уплаты начисленных налогов по ЕСН.

За 2004 год недоимка составила 3450721 руб., за 2005 год сумму 552917 руб. пени за этот период оставила 1004786 руб. (л.д. 20 т. 1).

В ходе проверки установлено, что за период с 01.06.2004 по 30.04.2006 года несвоевременно перечислены авансовые платежи по ЕСН. Пени по данным фактам не перечислялись. При этом инспекция ссылается на выписки лицевых счетов по налоговым обязательствам в части ЕСН, пени за период составили 3040493 руб. Всего предложено уплатить пени в сумме 4045279 руб.

На момент проверки недоимка по налоговому вычету за 2004-2005 года погашена, авансовые платежи за указанный период уплачены.

Во исполнение решения N 299 от 29.12.2006 инспекция направила налогоплательщику требование N 16198 от 29.12.2006 об уплате 4045279 руб. пени, а также принял решение N 43 от 23.01.2007 об их взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и решение N 58 от 23.01.2007 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках.

Судебные инстанции действия инспекции признали неправомерными, т.к. инспекцией за спорный период пропущен срок принудительного взыскания налога и пеней, установленную статьями 70, 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации, предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты и перечисления ЕСН за период с 01.01.2004 по 31.12.2005 года.

В соответствии с пунктом 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Суд первой инстанции правомерно признал недействительным требование N 16198 от 29.12.2006 об уплате пени, решение N 43 от 23.01.2007 в части взыскания пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и решение N 58, 59 от 23.01.2007 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках.

В этой части выводы судебных инстанций со ссылкой на Информационное письмо от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" являются законными, доводы кассационной жалобы необоснованными (пункт 6).

В соответствии с пунктом 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полной и своевременностью уплаты налогов и сборов возложен на налоговые органы.

Согласно статье 243 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан не позднее 15-го числа следующего месяца производить уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и вознаграждении, перечисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить, в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начислены за нарушение срока оплаты ЕСН. (л.д. 21-28 т. 1)

Факт просрочки уплаты ЕСН инспекцией установлен в ходе выездной налоговой проверки, а не по результатам камеральной налоговой проверки.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду следует рассмотреть спор с учетом факта налогового правонарушения, выявленного инспекцией в ходе выездной налоговой проверки.

Решением инспекции установлено, что применяя налоговые вычеты налогоплательщик нарушил сроки оплаты ЕСН. Выводы судебных инстанций в этой части противоречат обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции выводы судебных инстанций считает ошибочными, доводы кассационной жалобы обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 октября 2007 года и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2007 года по делу N А57-1735/07 отменить в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова N 229 от 29.12.2006, кассационную жалобу - удовлетворить.

Дело в данной части направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции, в ином составе судей.

В остальной части судебные акты по данному делу оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.